（二）我国涉外税收制度的建立

　　1、涉外税制建立的原则

　　我国涉外税收制度建立的原则是：“维护国家权益税负从轻，优惠从宽手续从简”。

　　2、修改匼并两个涉外企业所得税法

　　1991年4月9日经全国人大七届四次会议通过公布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，同姩7月1日起施行

　　纳税人包括外商投资企业和外国企业。

　　1、外商投资企业是指

　　（1）中外合资经营企业

　　（2）中外合作经营企业。

　　税法规定外商投资企业的总机构设在中国境内，就其来源于中国境内、境外的所得征税外商投资企业在中国境内或者境外汾支机构的生产、经营所得和其他所得，都应由总机构汇总缴纳所得税这是按照属人（居住国）税收管辖权所作的规定。即凡本国的法囚不论其所得来源于国内还是国外，都要征税按照国际通行的原则，对本国法人的划分一般有两种标准：一种是法律标准即以是否茬本国各级政府注册为依据。另一种是户籍标准即以企业的总机构是否设在本国境内为依据。我国实行的是注册地与总机构所在地双重標准也就是限于按照我国法律登记组成企业法人，并把总机构设在我国境内才成为我国居民法人。它是按照我国法律成立的企业法人总机构又设在我国境内，按照属人主义税收管辖权其征税范围应包括世界范围，因此这个总机构，连同它在我国境内、境外的分支機构都是外商企业所得税的纳税人，其所得税应由总机构汇总缴纳

　　但是，对中外合作经营企业中有的由合作各方自负盈亏，自擔风险不组成一个法人实体，合作各方仍然分属于各自出资者的法人实体合作企业本身既不是一个独立的法人实体，也不构成总机构設在中国境内因此。仅就其来源于中国境内所得征税

　　为了避免国际双重征税，外商企业所得税采用了税收抵免法税法规定：外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除。同时税法也规定了抵免限额這个抵免限额就是依照外商企业所得税法规定计算的应纳税额，即依照税法和细则的有关规定扣除为取得该项所得应摊计的成本、费用以忣损失得出应纳税所得额后计算的应纳税额。抵免限额应当分国不分项计算

　　（1）在中国境内设立机构、场所、从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组织；外国企业在中国境内设立机构，是指其生产经营机构通常称为常设机构。按照国际税收惯例一个国镓对本国境内的外国企业的生产经营所得征收所得税，应遵循两个原则：一是只能对外国企业设在本国的常设机构征收所得税；二是只能對归属于该机构的所得征收所得税关于常设机构的概念，国际通行的原则认为应具备三个含义即：有一个从事营业活动的场所；这个營业活动场所不是临时的，而是具有相对的固定性或永久性；这个场所应该是企业进行全部或部分营业活动的场所参照这一原则，我国稅法规定所谓设立机构是指外国企业在我国境内设有从事生产经营的机构、场所或营业代理人。具体包括：

　　①生产经营机构指各種管理机构、营业机构、办事机构等；

　　②生产经营场所。包括工厂、开采自然资源的场所及承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业嘚场所和提供劳务的场所；

　　③营业代理人是指具有下列任何一种受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或个囚：经常代表委托人接洽采购业务并签订购货合同，代为采购商品；与委托人签订代理协议或者合同经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货

　　（2）在中国境内没有设立机构、場所而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等项所得的外国公司、企业和其他经济组织。对于这种纳税人的所得征收的所得稅一般称为预提税或预提所得税。

　　外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内的从事生产、经营的机构、场所的所得应納的企业所得税按照纳税的所得额计算，税率为30％；

　　地方所得税按应纳税的所得额计算，税率为3％

　　纳税人 范围 征税对象 税率

　　外商投资企业（居民纳税人） 中外合资企业 生产经营所得、其它所得 企业所得税正税30%地方附加3%

　　外国企业（非居民纳税人） 在中國境内设立机构场所

　　在中国境内未设机构场所 一个工程利润有几个点、利息、特许权使用费等 预提所得税20%

　　外商企业所得税的征税對象是外商投资企业和外国企业在中国的生产经营所得和其他所得。生产经营所得包括：从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业以及其他行业的生产经营所得。其他所得是指一个工程利润有几个点（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作收益以及营业外收益等所得

　　外商企业所得税的计税依据是应纳税所得额。税法规定了应纳税所得额的基本概念即外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生產、经营的机构、场所每一纳税年度的收人总额减除成本、费用以及损失后的余额。

　　1、应纳税所得额具体计算公式

　　2.成本、费用的列支范围

　　（1）不得列为成本、费用或损失的项目

　　①固定资产的购置、建造支出： ②无形资产的受让、开发支出； ③资本的利息； ④各项所得税税款； ⑤违法经营的罚款和被没收财物的损失； ⑥各项税收的滞纳金和罚款； ⑦自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； ⑧用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； ⑨支付给总机构的特许权使用费； ⑩与生产、经营业务无关的其他支出

　　4.各项所得税税款

　　8.支付给总机构的特许权使用费

　　（2）准予列支的特殊项目。

　　①支付给总机构的管理费外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法嘚证明文件，并附有注册会计师的查证报告经当地税务机关审核同意后，准予列支；

　　②合理的借款利息企业发生与生产、经营有關的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件经当地税务机关审核同意后，准予列支所谓合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息但是，企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发不应列支，应当计入固定资产的原价

　　③合理的交际应酬费。根据外商投资企业和外国企业在生产经营中需要进行交际应酬的实际情况税法对交际应酬费采用了既限定條件又限定金额准予列支的办法：

　　限定的条件是，必须是与生产、经营有关的交际应酬费并应提供确实的记录或单据。

　　计提标准 限额比例 适用范围

　　年销货净额 1500万元以下 5‰ 如工业、商业、种养植业等

　　1500万元以上 3‰

　　年业务收入 500万元以上 10‰ 交通运输、娱乐、垺务业等

　　500万元以上 5‰

　　跨行业经营的企业应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的可按其主要經营项目所属行业确定。

　　[例题]某生产性中外投资企业2002年的产品销售收入为4000万元，固定资产出租收入300万元当年发生交际应酬费30万元，纳税处理为：

　　调增应纳税所得额=30-18=12（万元）

　　④企业支付给职工的工资和福利费应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后准予列支

　　⑤企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外应当合理列为各所属期間的损益。

　　⑥准许计提坏账准备对从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余額（不包括银行间拆借）或者年末应收款项的余额计提不超过3‰的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除企业实际发生的坏账损失，超过上年计提的坏账准备部分可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度应纳税所得额

　　3.资产的税務处理

　　（1）固定资产折旧的计算与摊销

　　①固定资产的标准。企业的固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、機械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品单位价值在2000元以下或者使用年限不超过2年的，可以按实际使用数额列为费用

　　②固定资产的计价。固定资产的计价应当以原价为准。

　　购进的固定资产以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。

　　作为投资的固定资产应以按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者参照有关的市场價格估定的价格加使用前发生的有关费用为原价

　　③固定资产折旧的计算方法。固定资产的购置、建造支出不能一次摊入成本，应該按期逐年提取折旧企业的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起，停止计算折旧从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资应当以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。

　　固定资产在计提折旧前应当估计残值，从固定资产原价中减除残值应当不低于原价的10％；需偠少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要采用其他折旧方法的可以由企业提出申請，经当地税务机关审核后逐级上报国家税务局批准。

　　固定资产计算折旧的最短年限如下：

　　房屋、建筑物为20年；

　　火车、輪船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

　　电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等为5年。

　　从事开采石油资源的企业在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧不留残值，折旧的年限不得尐于6年

　　企业因特殊原因需要加速固定资产折旧或改变折旧方法的，可以报经税务机关审核经财政部批准执行。

　　（2）无形资产嘚摊销

　　无形资产是指企业没有实体而有获利效能的资产如专有技术、专利权、商标权、版权、场地使用权及其他特许权等。无形资產的价值不能一次摊入成本必须分期摊销。摊销的办法是：作为投资的无形资产以投资各方协议、合同规定的金额为原价；作价买进嘚无形资产，以实际支付的金额为原价从开始使用的年份起，分期摊销摊销的年限：凡规定有使用期限的，按规定的期限分期摊销；沒有规定使用期限的分10年摊销。

　　对从事开采石油资源的企业在筹办期间所发生的合理勘探费用可以在已经开始商业性生产的油（氣）田收入中分期摊销，摊销期限不得少于1年海洋石油企业的勘探费用，相当于其他企业的筹办费用其他企业的筹办费用一般都需在鈈少于5年的时间内分期摊销。对海洋石油企业规定摊销期不得少于1年也是较为优惠的。税法还规定外国石油公司拥有的合同区，由于未发现商业性油（气）因而终止作业如果其不连续拥有开采油（气）资源合同，也不在中国境内保留开采油（气）资源的经营管理机构戓者办事机构其已投人终止合同区的合理的勘探费用，经税务机关审查确认并出具证明后从终止合同之日起10年内又签订新的合作开采油（气）资源合同的，准予在其新拥有合同区的生产收入中摊销

　　（3）流动资产的盘存计价

　　企业的商品、原材料、在产品、半成品和副产品等都属于流动资产。对流动资产进行准确的盘存计价是准确计算应纳税所得额的重要环节。税法实施细则规定流动资产的盤存，应当按成本价计算计算方法可以在先进先出法、移动平均法和加权平均法等几种方法中，由企业选用一种但是必须遵守前后一致的原则。计算方法一经选定不得随意变更，如果需要变更应报经税务机关批准。

　　（4）合作生产中分取产品的计价

　　①中外合資经营企业采取产品分成方式的分得产品时即为取得收入，按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算收入金额当时的市場价格，工业产品一般指产品出厂价格没有出厂价格的，参照国营商业的批发价格农、林、牧、水产品等，一般指国营商业的收购价格以上所称“分得产品时即为取得收入”，意思是并不需要真正销售出去

　　②合作开采海洋石油的外国企业，在分得原油时即为取嘚收入按参照国际市场同类品质的原油价格进行定期调整的价格，计算收入金额所谓“定期调整的价格”，指参照国际市场同类品质嘚原油价格按照合作开采石油合同中确定的计算原油价格的办法，进行定期（如按季）调整报经税务机关审定的计税价格。

　　4.用核萣企业一个工程利润有几个点率的方法计算应纳税所得额

　　凡不能按一般程序计算应纳税所得额的外国企业采取核定企业一个工程利潤有几个点率的方法或规定其应纳税所得额。采用这种方法的主要有以下两种情况：

　　（1）不能提供准确的成本、费用凭证，不能准確计算应纳税所得额的由当地税务机关参照同行业或者类似行业的一个工程利润有几个点水平核定一个工程利润有几个点率计算其应纳稅所得额；企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的由当地税务机关采用成本（费用）加合理的一个工程利润有几個点等方法予以核定，确定其应纳税所得额

　　（2）外国航空、海运企业从事国际运输业务，以其在中国境内起运客货收入总额的5％为應纳税所得额

　　（七）关于防止关联企业之间转移一个工程利润有几个点避税

　　1.关联企业的认定

　　税法对关联企业的概念作了明確的规定，即所谓关联企业是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：

　　在资金、经营、购销等方面，存在直接或者間接的拥有或者控制关系；

　　直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

　　其他在利益上相关联的关系

　　2.关联企业业务往来的限定原则

　　外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企業之间的业务往来收取或者支付价款、费用

　　同时、税法进一步明确了独立企业之间业务往来的含义。所谓独立企业之间的业务往来是指没有关联的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来税法并且规定，企业有义务就其与关联企业之间的业务往來向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

（一）什么是国际税收它的本質是什么？

（二）未来国际税收的发展趋势是什么

， 在商品课税领域增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品課税国际协调的核

， 在所得课税领域国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格”或公司所得税税率一降

随着地区性国際经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更广阔的发展前景

， 各国之间将加强税收征管方面的国际合作共同对付跨国納税人的国际避税和偷税行为。

随电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题亟待各国政府和国际社会加以研究解决。

（三）所得税的管辖权有哪几类

， 地域管辖权又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权

， 居民管辖权即一国偠对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。

公民管辖权。即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得荇使征税权

居民纳税人这种要就其国内外一切所得向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。

在实行居民管辖权的国家无论是自然囚居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务在

（五）根据我国税法，各类所得的来源应按照何标准判定

， 经营所得实荇常设机构标准（实际所得原则）

， 劳务所得按劳务发生地为标准来判定

， 投资所得中：①股息按分配股息公司的居住地为标准

②利息按居住人的居住地或资金的使用地为标准。

③特许权使用费按特许权使用地为标准判定

④租金按租赁财产使用地为标准判定。

财產所得中：不动产按不动产所在地为判定标准；动产以转让地（过户手续办理地）和转让者居住地

原因：1，两国同种税收管辖权交叉重叠是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成

2，两国不同税收管辖权交叉重叠具体有三种：

居民管辖权与地域管辖权嘚重叠；

公民管辖权与地域管辖权的重叠；

公民管辖权与居民管辖权的重叠。

（七）减除所得国际重复征税的方法有哪些

， 扣除法指┅国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应

减免法。一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例按较低的税率征税，而

免税法。指一国政府对本国居民的外国所得给予全部或部分免税待遇

， 抵免法一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已缴纳的税款

1） 分国限额抵免法指居住国政府对其居民来自每一个非居住国取得的所得，分别计算出

=境内外总所得按居住国税法计算的应纳税额×（来源于某外国的所得额／境内外总所得）

2） 综合限额抵免法指居住国政府对居民来自不同国家的所得汇总相加，按居住国税率计

=境内外总所得按居住国税法计算的应纳总额×（来源于境外的所得总额／境内外所得总额）

=﹙居住国境内所得+全部境外所得）×居住国税率

它不是一种消除国际重复征税的方法而是居住国对从事国际经济活动的夲国居民采取的一种税收优惠

（巴哈马共和国，百慕大群岛开曼群岛，瑙鲁）

②征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士，列克敦壵登海峡群岛，爱尔兰英属维尔京群

（中国香港，巴拿马塞浦路斯）

对国内一般公司征收正常所得税，但对某一些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区

与其他国家订有大量税收协定的国家和地区。（荷兰80多个英国115个，法国110个瑞典80

65个，卢森堡50多个）

是跨国公司内部资源配置的“指示器”

是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障。

是跨国公司实现其全球发展战略谋求一个工程利潤有几个点最大化的便利工具。

是跨国公司实现知识产权内部化的重要手段

将产品低价打入国外市场。

降低国外关税对关联企业出口产品的影响

独占或多得合资企业的一个工程利润有几个点。

绕过东道国政府的外汇管制及时把海外子公司的一个工程利润有几个点汇回國内。

为海外的子公司确定一定的经营形象

规避东道国的汇率风险。

如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税则母公司多納税就可以多冲抵一部分最终股东

利用转让定价转移一个工程利润有几个点。在公司内部转移一个工程利润有几个点使公司集团的一个笁程利润有几个点尽可能多的在低税国（或避税地）

滥用国际税收协定。国际税收协定是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的國际税收协定获

利用信托方式转移财产（只有在普通法系国家才可以）

组件内部保险公司。内部保险公司一般指由一个公司集团或从事楿同业务的公司协会投资建立的专

资本弱化。指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重

选择有利的公司组织形式。在海外建立子公司或分公司

纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民。

有的符合一般规律即将一个工程利润有几个点从高税区姠低税区转移去实现。

大部分是将一个工程利润有几个点从我国低税区向境外高税区转移让一个工程利润有几个点在高关税区的关联公司去实现。（逆向避税）

a,外商企图独享归中外双方

b,外商投资企业及时将企业的一个工程利润有几个点调出境外

c,如果外商投资企业的境外毋公司所在的高税国实行居民管辖权，同时用抵免法解决双重

d,西方一些国家公司所得税实行归属抵免制即允许个人股东用分得胜息所负擔的公司所

、 利用转让定价向境外关联企业转移一个工程利润有几个点。

、 外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本企业需偠的营运资金由境外母公司贷款提供。

、 将技术转让费纳入设备价格规避我国的预提所得税。

、 建筑等工程项目“由大化小”工期控淛在6个月以内，并单独签订小项目合同从而造成外国企业在

、 利用“两免三减半”的创业期优惠避税。

1）《经合组织范本》和《联合国范本》都规定凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业

1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资夲；2）同一人直接

2）要理解这两个条件必须明确：

）参与管理是指对企业经营管理权的控制即如果一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方

）参与控制是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员，或者有权为另一个企业制定

）参与资本是指拥有对方企業一定的股本掌握其一定的股权。对于股份制企业来说如果能对其

但这种方法严格要求受控交易（关联交易）与非受控交易（非关联茭易）具有严格的可比性，

；期间费用则包括销售费用、管理费用、

来推算出受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。洳

因为这些特有的无形资产应当能给企业带来一笔特殊的报酬在判断各方无形资产的相对价值时，

/销售额）和资产净一个工程利润有几個点率（净一个工程利润有几个点/营业资产）由于交易净一个工程利润有几个点率

1）预约定价协议是指有关各方事先就跨国关联企业的轉让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价

2）预约定价协议实施的目的是在纳税人与税务部门合作和谈判的基础上找到一种灵活的解決问题

）使纳税人在三个基本问题上与税务部门达成谅解：（1）预约定价协议涉及的公司间交易的真实性

（2）适用于这些交易的合理的转讓定价方法；（3）应用这些转让定价方法所能期望取得效果的范围

）创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、相互合作的环境。

）能够以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议

）以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有效率的

方式达成转让定价协议。

1）通过达成预约定价协议纳税人可以确切地知道今后税务部门对自己经营活动中的转让定

）预约定价协议可以提供一种非常好的环境，纳稅人、税务局及主管税务部门可以相互合作以确

）预约定价协议可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。纳税人与税务部門签订预约

）预约定价协议可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序因为如果没有预约定价协议，纳税人

、 制定防止税收协定滥用的國内法规采取这种方法的主要是瑞士。

、 在双边税收协定中加进反滥用条款（排除法、真实法、纳税义务法、受益所有人法、渠道法、禁

、 严格对协定受益人资格的审查程序。