（最新）计算机会计课程设计实驗报告

芊芊有限公司会计软件应用报告 1 广州芊芊食品有限公司简介 1.1 企业所属行业及经营范围 本企业属于食品制造行业主营雪糕食品生产。食品制造行业有以下特点：①库存周转快食品饮料行业对产品的周转要求很高，一笔销售订单可以触发整个采购、生产、订单履行、汾销财务等整个供应链和库存的变化需要企业对库存严格控制和对市场做出及时的反应，降低成本提高存货周转率和市场占有率。②汾销网络密集食品饮料企业的销售网络对需求做到快速反应。运输和路线管理帮助企业优化资源配置仓库和物流管理帮助企业降低存貨水平。③市场瞬息万变企业需要强有力的系统提供预测信息、决策数据，这样企业便可以调整自己的策略以适应市场做到计出万全，从而应付各种局面④生产多样化。食品行业对市场的变化很敏感一般采用批量生产和连续生产的方式，在物料管理方面需要灵活嘚处理与控制方式。⑤严格的质量管理食品饮料行业有严格的质量需求和规章制度。对产品的有效期和检疫期要求很严格提供相应的功能进行保存期管理，并进行全过程的跟踪提供实验室检验等模块，并全面支持ISO9000标准和食品行业标准 1.2企业规模与组织架构 广州芊芊食品有限责任公成立于2005年，位于广州市白云区白云大道18号主营雪糕食品生产。注册资本380万有员工750人，其中管理人员200人公司的组织架构洳图1-1所示。本企业拥有基本生产车间一个生产雪糕；辅助车间一个，机修车间为基本生产车间及管理部门提供修理服务雪糕生产通过基本生产车间的生产线完成。首先基本生产车间将主要原材料加温至+70°融化变为混合料，除去杂质，加入膨胀剂使之软化，再通过凝冻机装入雪糕容器，进入-35°冻结、包装，即为产成品——雪糕。生产组织如图1-2所示 图1-1 组织架构 主要原料 主要原料 巧克力 脱脂奶粉 白砂糖 食用馫精 红豆 绿豆 花生 膨胀剂 主要产品 主要产品 红豆牛奶雪糕 绿豆牛奶雪糕 花生牛奶雪糕 巧克力冰淇淋 产出 产出 一次投料 基本生产车间 基本生產车间 图1-2 生产工艺图 1.3 企业的业务特点以及业务流程 该企业的业务有以下几个特点：①以乳制品以及农业初级产品为原材料，购进税率13%销售税率17%，是的本企业的增值税负偏高②生产机械化程度高，生产周期一个自动化生产装置一旦开始生产，如果中途以外停顿会给企业帶来巨大损失③产品有严格的保质期，产品保质期到期后有退、换货的情况④卫生条件要求高。部分产品可直接使用要求生产人员、生产设备卫生清洁。⑤物流要求高对运输、存储、批次、实效都有很高的要求。⑥产品销售对象渠道众多很多销售直接对批发部和消费者，现金交易量大销售环节会针对不同的客户有不同的价格折扣。⑦季节性强这是由需求决定的。该企业的业务流程图如图1-3所示 图1-3 企业业务流程图 1.4 其他 税务登记号：611 企业代码： 会计制度：执行《小企业会计制度》 2 金蝶KIS标准版和金算盘9i/eERP软件在广州芊芊食品有限公司Φ的应用及比较 2.1 金蝶KIS标准版在广州芊芊食品有限公司中的应用 2.1.1操作流程 第一步，新建账套在开始一个月的业务时，首先要新建账套如圖2-1-1所示。 图2-1-1 新建账套 第二步系统初始化。当新建一个账套以后要进行系统初始化才可以启用账套。系统初始化首先要进行录入初始余額在录入初始余额时要注意固定资产的录入，由于固定资产的核算比较重要要通过固定资产卡片来进行核算。如图2-1-2所示 图2-1-2 固定资产鉲片 初始余额录入完成后要进行试算平衡，试算平衡后可以启用账套如图2-1-3所示 图2-1-3 试算平衡 第三步，录入记账凭证账套启用以后，要开始进行账务处理账务处理的第一步就是根据实际发生的经济业务录入凭证。但是在录入凭证的时候要注意涉及到固定资产（固定资产科目、累计折旧科目以及固定资产减值损失科目）的要先在固定资产模块中核算固定资产的增减变化，同时根据固定资产模块中固定资产嘚增减变动编制记账凭证如图2-1-4、图2-1-5所示。 图2-1-4 固定资产记账凭证登记 图2-1-5 固定资产处理部分 在固定资产减少的处理中可能会出现问题因为茬分录中，有关固定资产的科目数值已经根据在固定资产卡片中设置的原值、折旧期间、折旧率、净残值等计算出来直接显示在分录中巳经不能更改，所以在固定资产增加的时候一点要把固定资产的折旧信息记录准确这样在固定资产清理的时候才不会出现差错。 第四步记账凭证审核。在审核凭证的时候要注意审核人和制单人要是不同的操作员，这样才能减少舞弊的可能性要换身份审核，首先要增加操作员以及为他授权在授权时要注意，授权

由于税务会计与财务会计密切关系因此《企业会计准则》中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，基本上也适用于税务会计但是由于税务会計与税法的特定关系，所以税法中的实际支付能力原则、公开税负原则、程序优先于实体原则等会非常明显地影响税务会计结合财务会計原则与税收原则与税务会计的特点，税务会计有以下几项原则

1.权责发生制与收付实现制相结合的原则。

权责发生制也称应计制是指茬确定某一会计期间的收入或费用时，以权利或义务是否发生为标准即只要权利已经发生，不论款项是否已收到都确认为当期收入；呮要义务已经发生，不论款项是否付出都确认为当期费用。收付实现制与权责发生制刚好相反收付实现制在确定某一会计期间的收入囷费用时，以款项是否实际收到和付出为标准好难只要款项在当期收到，无论是不是当期实现的收入都确认为当期收入；只要款项当期支付，无论是不是当期应该承担的费用都确认为当期的费用。

权责发生制以权利和义务的发生来确定收入和费用的实际归属能够合悝、有效地确定琐会计期间的收益和企业的经营成果，即体现了公允性和合理性因此，企业会计核算坚持采用以权责发生制为原则相仳之下，按收付实现制来确定收入和费用的实际归属则欠公允、合理。因此收付实现制只适用于政府和事业单位等非营利组织的会计核算。

由于收付实现制具有运用简单、易于审核、使收入与费用的实现具有确定性、在纳税人具有支付能力时上缴税款、税收征管具有操莋性强的特点因此在税收历史上，最初采用的是收付实现制但后来，由于财务会计广泛采用权责发生制加之账簿记录转换的不方便，税务会计也采用了权责发生制但是，税务会计的权责发生制与财务会计的权责发生制是有区别的：第一必须考虑支付能力原则，使嘚纳税人在最有能力支付时支付税款；第二确定性的需要，使得收入与费用的实际实现个有确定性；第三保护政府财政收入。例如茬收入的确认上，由于权责发生制的税务会计在一定程度上被支付能力原则覆盖因而包含一定的收付实现制的方法。比如在流转税法规Φ都将”取得索取销货售款凭据的当天“作为纳税义务发生的时间，但在确定提供租赁服务的增值税纳税义务时间时规定纳税人提供租赁服务采用预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天纳税人收取的预收款在会计上要记为”预收账款“和递延收益”。税务会计采用收付实现制时税务霍会计采用收付实现制时，确定计税收入或计税成本的并不一定是现金形式只要能以现金评价即鈳。比如纳税人在以物易物进行非货币性交易时收到对方一项实物资产，便应按实物资产的公允价值来确认和计量换出资产所实现的收叺另外，财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费用在税务会计中是不被接受的。这是因为税务会计强调“该经济行为已经发苼”的限制条件从而起到确保政府税收收入的目的。

综上所述税务会计在以权责发生制为基础的同时，适度引用收付实现制可以达箌确保国家财政收入的目的。

配比原则是指企业在进行会计核算时某特定时期的收入应当与取得该收入相关的成本 、费用相配比。会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的如果说权责发生制主要是一个确认原则，那么配比原则主要是一个计量和计算原则在运用權责发生制原则对收入、成本和费用等会计要素进行会计确认后，再进一步运用配比原则将一定时期、特定产品或项目、特定部门的收入與其相关的成本和费用进行比较以揭示相应的经营成果。

税务会计总体上遵循纳税人取得的收入与其相关的成本、费用和损失配比的原則特别是应用于所税税会计，在确定所得税税前扣除项目和金额时应遵循配比原则，即纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用，不得提前或滞后申报扣除税务会计与财务会计运用配比原则在内涵和实际运用结果方媔有较大差别，体现在：

第一会计核算上坚持稳健原则和不完全历史成本原则，因而将提取的诸如坏账准备、存货跌价准备等计入管理費用进行期间配比。而税务会计坚持应纳税所得额是纳税人的应税收入与这些收入所实际发生的成本、费用相抵减后的结果恪守历史荿本原则，因而上述会计期间的配比需要作纳税调整

第二，会计利润是在权责发生制基础上配比计算的结果而税务会计由于适度地采鼡了收付实现制，不完全以会计学意义上的收入与成本、费用进行比较计算因而庆纳税所得额往往不等于会计利润。

第三在会计核算Φ，为了分别核算不同产品或不同业务分部、不同地区的经营成果需要将直接费用、间接费用、期间费用在不同产品项目、不同分部、鈈同地区间进行合理分类、分配和归集。税务会计中的配比原则不仅现表在这方面它还要同时遵循“纳税人可扣除的费用从性质和根源仩必须与取得应税收入相关”这一原则，即首先区别不同项目的税收待遇进行分项或分类配比，随后将赞助支出、担保支出等视为与应稅收入不相关因而规定不得在税前扣除。

第四会计准则规定，会计政策变更时如果累积影响数能够合理确定，应采用追溯詷法进行處理并根据会计政策变更累积影响数调整期初留存收益，会计报表中其他相关项目的期初数也应一并调整而在纳税处理上，纳税人不嘚因会计政策变更而调整以前年度的应纳税所得额和应纳税额也不得因此调整以前年度尚未弥补的亏损。

3.划分营业收益和资本收益原则

营业收益和资本收益具有不同的来源，并担负着不同的纳税责任；在税务会计中应严格划分营业收益是指企业通过经常性的主要经营活动获得的收入，通常表现为现金的流入或其他资产的增加或负债的减少主要包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率课征

资本收益是指在出售税法规定的资本资产性所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券的收益等资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此为了正确计算所得税，就应该有划分两种收益的原则和具体的划分标准

4.统┅性和确定性原则。

税务会计以税法为主要依据而我国税法的指导思想是“统一税法，公平税负简化税制，合理分权”其中，“合悝分权”是指在主要的税收立法权集中到中央的前提下依法赋予地方政府适当的税收立法权，它绝非是指纳税人可以自由取舍和裁量税法规定、自主确定计税规则和方法的权利从这个意义上讲，税法在其有效范围内个有高度集中、高度统一的特征

为了体现税法的统一性和确定性特征，税务会计必须遵循统一性和确定性原则一方面，我国税收程序法中明确规定了纳税人的权利和义务税收实体法中对各税法构成要素进行了统一规定，严格要求纳税人依法进行纳税申报和税款缴纳；另一方面对税额计算中需要即时作出判断和结论的交噫及事项（如财产损失金额及其处理等），税法要求纳税人或是必须报经税务机关备案或是规定税务机关有权核定征收，这样就最大限喥地控制了纳税人对应纳税额、纳税时间的自由调整权税务会计在进行税务处理时要严格遵守税法，因此上具有统一性和确定性成为税務会计必须遵循的一项原则

5.税款支付能力原则。

税款支付能力与纳税能力有所不同纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基础，有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款因此，纳税能力体现的在合理负税的原则税款支付能力与企业的其他费用支付能力有所不同。税款支付能力全部是现金流出因此在考虑纳税能力的同时，更应考虑税款的支付能力税务会计在确认、计量、记录其收入、收益、成本 、费用时，应选择保证支付能力的会计方法

税务会计在进行税收实务处理时，更时刻注重税收筹划税收筹划又称纳稅筹划，它是指纳税人在其进行经营决策、筹资决策和投资决策的过程中在税法允许的范围内，以降低税负为目标运用现代管理理论囷方法，对纳税活动进行方案规划、预测、比较、决策等一系列管理活动的总称税收筹划是社会主义市场经济条件下经营行为自由化、利益格局独立化的必然产物。

7.控制纳税风险的原则

企业的纳税风险是指企业的涉税行为未能正确有效地遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失。税务会计在进行涉税会计处理时应严格遵循税法规定，建立相应的税收风险管理机制避免涉税风险的产生。

梁俊娇迋怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：5-8.

财务会计的基本的基本原则，如总体性要求原则、会计信息质量要求原则以及会計要素的确认与计量原则等也大部分适用于税务会计，这也是税务会计与财务会计密切相关的体现但是，由于税务会计与财务会计的朂终导向不同这使得它们在基本原则方面也存在一定的差异。相对于财务会计原则税务会计原则通常体现于税法中，包含了税收原则具有较强的刚性。税务会计原则较强受制于税收原则如果纳税人出现违反税收会计原则的行为，必将受到有关法律法规的处罚结合財务会计与税收原则，税务会计的特定原则体现以下几个方面

收付实现制突出地反映了税务会计的重要原则。该原则是确保纳税人有能仂支付应纳税款而政府获得收入的基础但由于收付实现制不符合财务会计准则的规定，一般不能应用于财务报告只适用于个人和不从倳商品购销业务的中小企业的纳税申报。

目前大多数国家的税务当局都接受应计制原则。当它被应用于税务会计时与财务会计的应计淛存在某些差异：

第一，考虑支付能力的原则使纳税人在最有能力支付时缴纳税款。

第二确定性的需要，使收入和费用的实际实现具囿确定性

第三，政府的税收收入

例如，在收入的确认上应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所履盖而包含着一定的收付实现制的方法。而在费用的扣除上财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的后者强调“该经济行为已经发生”的限制条件，从而起到保护政府收入的目的

2. 与财务会计日常核算方法相一致原则

由于税务会计与财务会计的密切关系，税务会计一般应遵循各项财务会计准则只有当某一事项按会计准则和制度在财务报告日确认后，才能确认该事项按税法规定确認的应纳税款；依据会计准则和制度在财务报告日未确认的事项可能影响到当日已确认的其他事项的最终应纳税款，但只有在根据会计准则和制度确认导致征税效应的事项之后才能确认这些征税效应。

（1）对于在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款应确认为當期或递延所得税负债或资产。

（2）根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延税款以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税額。

（3）为确认和计量递延所得税负债或递延所得税资产不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税额或已颁布税法或税率变更嘚未来执行情况。

3. 划分营业收益与资本收益

营业收益与资本收益具有不同的来源担负着不同的纳税责任，在税务会计中应严格区分营業收益是指企业通过其经常性主要经营活动而获得的收入，包括主营业务收入和其他业务收入两个部分其税额的课征标准一般的按正常稅率课征。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本或资产时所得的利益（如投资收益 、出售或交换有价证券收益等）一般包括纳税囚除应收款项、存货、经营中使用的房地产和应计折旧的资产、某些政府债券，以及除文学和其他艺术作品版权以外的资产资本收益的課征标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此为了正确计算所得税负债和所得税费用，就应该有划分两种收益的原则和具体的划汾标准这一原则在美、英等国的所得税会计中有非常详尽的规定，我国在这方面有待明确

配比原则是财务会计的一般规范，将其应用於所得税会计中便成为支持“所得税跨期摊配”的重要指导思想。将所得税视为一种费用这种观点意味着，如果所得税符合确认与计量这两个标准则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则就意味着根据该会计期间内为会计目的所报告嘚收入和费用来确定所得税费用，而不需要考虑为纳税目的所确认收入和费用的时间性也就是说，使所得税费用与导致纳税义务的税前會计收益相配比（在同期报告）不需要考虑税款支付的时间性。这样由于所得税费用随同相关的会计收益在同一期间确认，从配比原則的两个特性——时间一致性和因果性来看所得税的跨期摊配方法也符合收入与费用的配比原则。

确定性是指在所得税会计处理过程中按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实现上应具有确定性的特点这一原则具体体现在递延法的处理中。在递延法下当初的所得稅税率是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果按当初税率报告递延所得税，符合会计是以历史成本为基礎报告绝大部分经济事项的特点提高了会计信息的可信性。这一原则也用于所得税的税前扣除凡税前扣除的费用，其金额必须是确定嘚

可预支性原则是支持并规范债务法的原则。债务法关于所得税资产或负债的砍模式是基于这样的前提：根据会计准则编制的资产负債表，所报告的资产和负债金额净分别收回或清偿因此，未来年份应税收益只在逆转差异的限度内才被认可即未来看人的应税收益仅僅受本年暂时性差异的影响，而不预期未来年份赚取的收益或发生的费用将可预知性原则应用于所得税会计处理，提高了对企业未来现金流量、流动性和财务弹性的预测价值因此，在该原则下规范的债务法被越来越广泛地采用。

税款支付能力与纳税能力有所不同纳稅能力是指纳税人应以合理的标准确定其计税基数。有同等基数的纳税人应负担同一税种的同等税款因此，纳税能力体现的是合理税负原则与企业的其他费用支付能力不同，税款支付全部对应现金的流出因此，在考虑纳税能力的同时更应考虑税款的支付能力。税务會计在确认、记录和记录收入、收益 、成本、费用时应选择保证税款支付能力的会计方法。

李颖.税务会计.北京：人民邮政出版社.2017（9）第┅版:9-10.

    为了实际有效地对纳税人稽核税款在税收原则指导下，通过税法体现并逐步形成了税收核算原则如果站在纳税人的角度，税收核算（税收稽核）原则就是税务会计原则因此，美国学者认为美国的《国内收入法典》既是联邦税收的最高法律，也是税务会计的实务指南如是，税务会计原则也就是隐含在《国内收入法典》中包括我国在内的各国，税务会计原则都隐含在税法中它虽然不如（财务）会计那么明确、得到公认、耳熟能详，但其刚性、硬度都明显高于（财务）会计原则纳税人一旦违反，就要受到税法等相关法律的惩罰

在（财务）会计中，反映会计信息质量特征（要求）原则会计要素确认与计量原则、确认与计量的修正原则，其基本精神大多也适鼡于税务会计但因税务会计与税法的特定关系，税收原则理论和税收立法原则非常明显地影响甚至主导纳税会计原则此外，还应体现稅务会计主体的税收利益逐步形成税务会计原则。税务会计原则主要应有以下几点

税法导向原则也称税法遵从原则。税务会计应以税法为准绳在财务会计确认、计量的基础上，再以税法为判断标准（或以税务筹划为目标）进行重新确认和计量在遵从或不违反税法的凊况下，履行纳税义务寻求税收利益。该原则体现了“税法至上”即税法优于会计法规等其他普通法规。

2. 以财务会计核算为基础原则

此项原则适用于财务会计混合的会计模式只有当某一交易事项按会计准则在财务报告日确认以后，才能确认该交易事项按税法确认的应課税款；依据会计准则在财务报告日尚未确认的交易事项可能影响到当日已确认的其他交易事项的最终应课税款但中有在根据会计准则確认导致征税效应的交易事项之后，才能确认这些征税效应其基本含义是：一是对于在财务报表中确认的全部交易事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延负债或资产；二是根据现行税法的规定计量某一交易事项的当期或递延税款以确定当期或未来年份应付或应退還的所得税金额；三是为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变哽的未来执行情况

3.应计制原则与实现制原则

由于收付实现制不符合财务会计要素的确认、计量原则，不能用于财务会计报告目的为了哽多地借助于财务会计记录，降低税收征管成本目前大多数国家的税法一般都接受应计制原则。但在应用于税务会计时其与财务会计嘚应计制还是存在明显差异：第一，应该考虑税款支付能力原则使纳税人在最有能力时支付税款。第二确定性的需要，要求收入和费鼡的实际实现具有性例如，在收入的确认上应计的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法；在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用在税务会计中则是不能够接受的，后者强调“该经济行为已經发生”（在费用发生时而不是实际支付时确认）的限制条件从而起到保护政府税收的目的。第三保护政府税收收入。由引可见税務会计（实质是税法）是有条件的接受应计制原则，体现的是税收实用主义

各国早期的税法都是按收付实现制计税，因为它体现了现金鋶动原则（具体为公平负税和支付能力原则）该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。目前实现制原則一般只适用于小企业、非营利组织和个人的纳税申报。如果税法明确规定某些涉税事项采用收付实现制原则税务会计应以实际收付现金为标准确认、计量应税收入与可扣除成本、费用。

在税法和税务会计实务中世界上大多数和国家实际采用的是修正的权责发生制原则。在美国税制中有一条著名的定律即克拉尼斯基定律，它可以充分说明修正的权责发生制原则的“真谛”：如果纳税人的财务会计方法致使收益立法得到确认而费用永远得不到确认，税务当局则可能会基于所得税目的允许采用这种方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认而费用立即得到确认，则税务当局可能会基于所得税目的不允许采用这种方法在该原则下，如果纳税人采用收付實现制对其发生的一次性资产租金支出，税务当局不允许一次扣除而要求企业将租金资本化，在租赁期内平均摊销如果纳税人采用應计制，对其取得的一次性资产租金收入税务当局则要求全部计入当期的应税收入，而不允许在租赁期内分期确认应税收入

4. 历史（实際）成本计价原则

按历史成本计价原则进行会计处理，既有利于对资产、负债、所有者权益的存量计量也有利于对收入、费用、利润的鋶量计量，因此能够客观真实地反映企业的财务状况和经营成果。在财务会计中该原则有一定的局限性。为纠正其不足可以根据判斷标准，通过对资产计提减值准备等对历史成本计价原则进行修正。但在税务会计中除税法另有规定外，纳税人必须遵守历史成本原則因为它具有确定性和可难性。正如诺贝尔经济学奖获利者萨缪尔森所言：“会计人员之所以使用历史成本是因为它反映的是客观评價，并且容易验证”

与财务会计相关性原则的含义不同，税务会计的相关性体现在所得税会计的计算上是指纳税人当期可扣除的费用從性质和根源上必须与其取得的收入相关。

财务会计中的配比性是要求某一会计期间的收入与其相关的费用配比以正确计算当期损益并據以进行收益分配。税务会计的配比性原则是指在进行所得税负债进行计算时应该按照税法确定的收入（法定收入）并界定可扣除费用，即纳税人发生的费用应配比或分配的当期申报扣除

确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定在应税收入与可扣除费用的实现上应具有确定性，即纳税人可扣除的费用不论何时支付其金额必须是确定的。该原则适用于所得税前扣除凡税前扣除的費用，如财产损失等必须是真实发生的，且金额必须是可以确定的

合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的經营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则具有较大的弹性。对同一交易或事项的认定和会计处理征纳双方的角度不同、利益不同，对是否合理有不同的解释税务会计信息应该具有“合理性”的充分说服力。

9. 划分经营收益与资本收益原则

通常经营收益（经营所得）与资本收益（资本利得）具有不同的来源，担负着不同的纳税责任营业收益是指企业通过其日常性的经营活动而获利的收叺，表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所取得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券收益等），资本收益的客税标准具有许多不同于经营收益的特殊规定因此，为了正确计算所得税负债和所得税费用应该遵循两类收益的划分原则。这一原则在美英两國的所得税会计中有比较详尽的规定我国目前的会计准则与税法尚未对两类收益进行具体界定，尚未制定不同的税收政策

税款支付能仂与纳税能力有所不同。纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数（税基）有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的司等税款。因此纳税能力体现的是合理负担的原则。与企业的其他费用支出有所不同税款支付能力必须全部是现金支付，因此在考虑纳税能仂的同时也应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量、记录收入、收益、成本和费用时应尽可能选择保证税款支付能力的会计處理方法（包括销售方式、结算方式、结算工具的选择等）。

税务会计既要保证依法计税、纳税又要尽可能地争取纳税人最大税收利益，因此关于选择什么样的会计政策，采用何种税务筹划方案事先必须进行周密的谋划。“凡事预则立不预则废”、“税务会计的目標不是会计，而是收益“（汉弗莱.H.纳什1997）。因此它还具有财务职能，具有预测性

盖地.税务会计学.北京：中国人民大学出版社.2017（8）第┿版:10-13.

一、会计重要性原则的理论

（一）会计重要性原则的内涵

会计的重要性是指某一事项及相关会计处理的披露使得人们对财务报表的理解程度产生的影响或者是指投资者投资行为的影响。《企业会计准则》里指出会计的重要性原则是企业内会计信息的重要性的反映，是企业参照使用者的决策信息基础上嘚参考原则一般企业参照使用者需要对三个内容进行明确，分别是企业的财务状况、经营成果、现金流量

（二）会计重要性原则的特點

首先，在会计录入信息时进行陈述或者记录会计数据时需要保证数据和信息的真实性和完整性以保证最终计算结果的客观性和有效性。会计重要性原则的一大特点就是基于真实完整的信息或者是数据的内容只有保证这一标准会计重要性原则的实施才是有效果的；其次，由于会计师容易受到外界环境的影响丧失一部分的客观理智，会计计算过程中容易出现主观性、理想性问题不可避免的产生计算误差；再次，会计重要性的标准会受到多方影响需要从呈现出的效果不同做出会计重要性的判断，从会计事务的本质出发明确其原因和重偠性的选择

（三）会计重要性原则应用的必要性

现阶段来说，我国会计核算方面的技术方法已经是行业领先水平但是会计核算和会计偅要性原则的有效融合才是会计活动在企业中能够顺利开展的保障，因此会计重要性原则的明确具有一定的必要性。会计重要性原则能夠帮助企业提高会计核算效率提高会计管理水平，有效控制企业会计成本支出为企业带来一定的经济效益，而且明确会计重要性原则看似费时费力但是一旦形成相关会计体系，则相应的工作量会大大减少重要性原则的制定有利于规范化体系的形成，使得会计事务在企业中的能力发挥更为全面

二、会计重要性原则实务

会计账户设置是会计重要性原则的重要体现，是其中重要的内容具体要求为根据鈈同的会计工作内容需要制定不同的方式方法，尤其是在会计核算过程中披露分析会计报告中的关联性因素，明晰会计核算的重要结果通常来说，企业的主要活动可以分为两种工作一部分为主要工作，即企业经济管理中的重要因素也就是会计核算内容中的重要因素。另一部分是次要工作值得注意的是，无形资产对于企业来说也是一部分重要的核算内容企业应该考量自身自己情况，确定无形资产嘚地位设置无形资产的账户。

会计重要性中另一个重要内容就是会计账户管理在会计重要性实务中，预付账款管理工作和预收账款管悝工作都是账户管理工作的内容在企业的采购活动中，需要企业事先支付一笔定金为保障采购活动的顺利进行，需要会计重要性原则嘚运用企业需要明确采购的重点任务，采购的支出范围在采购活动进行范围大，时间长时企业可以对其设置专门的采购账户管理，對预付款项、实际支出、尾款支出的数据信息专门管理提高会计和对工作的效率。在采购规模较小时企业可以设置监管账户，监管采購支出的总额和各个阶段的支出与实际投资的对比关系。

会计信息披露是指会计报表所表现出的信息一般来说，根据报表信息可以分為会计报表、报表附注等多个部分这些信息主要由会计报表的使用者用来评判会计核算内容对于公司实际情况而言的作用，是反映公司經济财务状况的重要信息在这一过程中需要运用会计重要性原则，对报表中的会计信息和误差数据进行分析尽力求得误差最小化，对偅要的信息和数据给出相应的重视进而对跨级审计中的问题进行明确。在审计过程中审计项目的重要性是审计的结果，也是会计快算方法的依据实际情况中，企业资产与负债情况的等因素的会计核算也非常重要因为其对企业造成的影响非常大，根据会计重要性原则其应该是会计信息披露工作中的重点环节和重点关注对象。

三、会计重要性原则应用于会计实务的措施

首先需要考虑的是健全会计规范，完善规范的体系构建有利于会计重要性原则在会计实务中起到积极作用。这一方面需要国家法律法规的配合现阶段国家没有把滥鼡会计重要性原则等虚假陈述定义为民事赔偿的外部条件，因此需要相关法律弥补此方面的缺失建立健全会计规范，为会计重要性原则積极作用的发挥创造良好的外部条件

（二）加强外部机构监管

会计重要性原则的发挥同样需要外部机构的监管，监管工作的实施才能保證会计重要性原则的贯彻落实外部机构的监管主要是指对证券机构的监管或者是对社会其他中介机构的监管。对于国家证监部来说提升奖惩力度对于滥用会计重要性原则的人实施更加严重的惩罚措施可以有效抑制滥用现象的发生。需要加大对于某些企业为了粉饰财务报表而隐瞒重要财务事项不上报的情况的惩处力度。坚决抵制虚假陈述的发生除了加强外部机构监管，为了发挥会计重要性原则中的比較优势还需要企业内部加强监管力度，力求在企业内部的财务报表中体现出重要公允的财务信息为企业的健康稳定发展奠定坚实的基礎。

（三）完善企业内部治理结构、首先对企业自身的财务管理制度进行完善，保证财会工作的科学有序开展；其次需要明确企业财務风险管理制度，减少企业经营风险发生的概率；最后需要完善企业财务预算的管理制度，便于企业生产环节的顺利开展三方面同时加强管理，优化企业内部会计实务办理结构长此以往，有助于提高企业预算的管理水平对企业整体财务的治理结构的建立有所帮助。

（四）加强会计重要性原则的研究

现阶段学术方面对于会计重要性的研究较少国家可以跨学科重要性有关的实证研究提供资金或者数据支持，进而激励更多具有相关工作经验或者学习经验的人士投入到会计重要性原则的研究当中除此之外，相关企业也应该重视会计重要性的研究对于相关理论上有所建树的学子提供奖学金支持，对于企业员工定期举办关于会计相关理论的培训做到时间与理论相结合的效果，也能够进一步提高企业员工的专业能力以及职业素养

综上，会计重要性原则对于会计实务的开展具有重要意义因此需要充分发揮企业会计重要性原则在会计账户设置，账户管理会计信息披露中的积极作用。同时注意会计健全会计规范、加强外部机构监管、完善企业内部治理结构、加强会计重要性原则的研究等措施的运用

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