随着社会的进步和人们的工资水平的提高 ，越来越多的人达到了纳税人的标准。工资薪金是人们最主要的一个收入的来源 ，它和人们的切身利益息息相关 ，而目前人们的纳税负担也不断加重 ，因此 ，为了考虑到人们的切身利益 ，必须在 依照法律缴纳个人所得税的情况下尽量减少人们的税收负担。

一、工资薪金个人所得税纳税筹划的概述

工资 、薪金所得是指 ：个人因任职或者受雇而取得的工资 、薪 金 、奖 金 、年终加薪 、劳动分红 、津补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 ，包括 ：现金 、实物和有价证券 。我国的工资薪金个人所得税的计算方法采用的是七级超额累进税率。（如 ：新个人所得税工资薪金税率表 ）从表中我们可以看到收入越高的话 ，适用的税率也越高 ，则纳税人的税负也就越重。因此 ，在税法规定的范围内 ，纳 税人就可以对于自己的工资薪金采用不同的方式进行筹划 ，减轻自身的纳税负担 。

纳税筹划是指纳税人在法律允许的范围内 ，通过对财务活动的事先安排筹划 ，充分利用税法规定所提供的相关优惠政策。从而谋取最大的税收收益的过程 ，是每个纳税人都应当享有的基本权利。因此 ，作为扣缴义务人的用人单位更应该 了解相关的税收法律和制度 ，以节税为主要目的 ，尽可能将员工的税率控制在最低档位的税负中 。

二、新税法下工资薪金个人所得税的纳税筹划的方法

１．根据对于一次性年终奖金的分配进行税收筹划。新的《中华人 民共和国个人所得税》中对于工资薪金的纳税标准作了新的规定 （参 照 ２０１１年工资薪金个人所得税税率表）：

工资薪金应纳税额计算公式：应纳税额＝ （工资薪金所得一速算扣除数）× 适用税率一速算扣除数

根据国家税务总局的规定 ：以上公式中的工资薪金所得是指在扣除基本养老保险金 、医 疗保险金 、失业保险金 、住 房公积金之后的金额。 因此应纳税所得额就是每月取得的工资收入后必须先扣除基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金之后，再减去扣除额３５００ 后的金额。

案例：一般纳税人甲公司的员工呆呆先生，每个月扣除了五险一金的实际工资所得为人民币４５００元，年终公司决定给予他的奖金是３１２００ 元，则呆呆先生的纳税规划方案如下：

根据上述分析的相关规定和分析可得 ，企业财务人员对于员工的一次性奖金有着四种的发放方式 ：将一次性奖金分月作为工资进行发放 ；年末一次性发放 ；年中 、年末两次发放 ；取奖金中的一个部分作为月度奖金与其工资一起发放。

方案１：将一次性奖金分月作为工资进行发放每月所得奖金金额＝３１２００／１２＝２６００（元） 每月工资薪金总额＝４５００＋２６００＝７１００（元）

每月应纳税额＝（７１００－３５００）＊１０％－１０５＝２５５（元） 全年应纳税额＝２５５＊１２＝３０６０（元）

此种方案是将全年一次性奖金分配到１２ 月中，当做工资薪金一起发放。案例中计算得到的全年纳税总额为３０６０元。

方案２：年终一次性发放奖金由于３１２００／１２＝２６００，则全年一次性奖金每月的应税所得额在１５００～４５００元 之间 ，则年终奖金所对应的税率和速算扣除数 为 １０％ 和１０５元。

年终一次性奖金应纳税额＝３１２００＊１０％－１０５＝３０１５（元）

每月实际的应税所得额＝４５００－３５００＝１０００（元）

每月实际应纳税额＝１０００＊３％－０＝３０（元） 则全年应交税额＝３０＊１２＋３０１５＝３３７５（元）

此种方案是将年终一次性奖金在年末进行统一发放 ，即将年终奖当做一个月工资进行发放 ，先将员工当月内取得的全年一次性奖金除 以１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税 ，计算年终奖要缴纳的税额 ，然后再分别计算每个月实际缴纳的税额即可。但是要注意的是当员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 ，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额 ，进行全年一次性奖金对应的适用税率和 速 算 扣 除 数 的 判 断。 但是这种方法属于税收优惠的项目 ，全面只允许适用一次 。

其计算公式：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金减去雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的差额）× 适用税率一速算扣除数。

方案三 ：年 中 、年 末两次发放

其财务人员可以将全年一次性奖金分两次发放，其７ 月份发放一 次年中奖８０００元，年末发一次年终奖２３２００元。

７月份的应纳税所得额＝４５００＋８０００－３５００＝９０００（元）

７月份应纳税额＝９０００＊２０％－５５５＝１２４５（元）

年末的一次性奖金对应的适用税率和速算扣除数为１０％ 和１０５ 年终一次性奖金应纳税额＝２３２００＊１０％－１０５＝２２１５（元）

每月工资实际应缴纳税额＝（４５００－３５００）＊３％－０＝３０（元） 全年应交税额＝１２４５＋２２１５＋３０＊１１＝３７９０（元）

这种方案需要合理分配年中和年末的奖金金额 ，通过奖金金额的控制来为员工减免税负 ，例如上述的分配方式也可以改为年中发放１３２００，年末发放１８０００元。

７月份的应纳税所得额＝４５００＋１３２００－３５００＝１４２００（元）

７月份应纳税额＝１４２００＊２５％－１００５＝２５４５（元）

年末的一次性奖金对应的适用税率和速算扣除数为３％ 和 ０ 年终一次性奖金应纳税额 ＝１８０００＊３％ ＝５４０（元）

每月工资实际应缴纳税额＝（４５００－３５００）＊３％－０＝３０（元） 全年应交税额＝２５４５＋５４０＋３０＊１１＝３４１５（元）

可以看出不同的分配方案得到的税收金额是不同的 ，这 样 在 某 种程度上减少了员工的税负。

方案四 ：取奖金中的一个部分作为月度奖金与其工资一起发放

将工资的１３２００平摊到每个月中随着月工资一起发放，则每个月发１１００元，剩下的１８０００作为年终一次性奖金进行发放。

每个月应纳税所得额＝４５００＋１１００－３５００＝２１００（元） 每个月应纳税额＝２１００＊１０％－１０５＝１０５（元）

年终一次性奖金对应的税率和速算扣除数为 ３％ 和 ０

年终一次性奖金应缴纳的税额 ＝１８０００＊３％ －０＝５４０（元） 年应纳税额＝５４０＋１０５＊１２＝１８００（元）

这种方案是把一部分的奖金分摊都各个月内 ，和每个月的工资加总起来进行每个月税额的 计 算 ，剩下的一部分以年终一次性奖金来计算税额。可以看到四种对于年终奖金的计算方法中第四种方案是最省的 ，分配的过程中注重对 于 税负零阶的应用。在实际的应用中可以结 合实际情况 ，通 过改变发放 的 形 式 的筹划将员工的薪资奖金控制在一 个低税负的点上 ，避开税负的零界点 。

２．根据“三险一金”的扣除标准进行税收筹划。按照国家的最高标准规定的比例缴纳基本养 老 保 险 金 、医 疗 保 险 金 、失 业 保 险 金 、住 房 公 积金 ，以及提高其他免税项目可以 在工资总额的税前扣除 ，尤 其是适 当 的提高每个月的住房公积金 ，可以起到很好的节税效果。因此 ，提 高 其 计提比例 ，可以降低员工的税负 ，提高 员工的实际收入。但是超过 规 定 标准的“三 险一金”要按照规定加入工资薪金中进行缴税 。

３．根据优惠政策等进行税收筹划。在税率没有办法改变的情况下 ，可以采取减少自己收入的方式 ，来 减少应交税额。必要的时候 员 工 可以和公司达成协议 ，一 部分的工资薪金可以通过一些福利进行发 放， 这些福利形式的工资不以现金的形式 ，因此不会被视 为收入 ，也 就没 有 税收。单位可以提 高 员 工 的 福 利 ，增 加 员 工 福 利 项 目 ，例 如 免 费 的 餐 点 、免 费的交通 、免 费的住 宿 等。这样在没有给员工加薪的情况下 ，达 到了给员工减轻税负的目的 ，变相的增加了员工的得到了收入 。

作为我国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种之一的个人所得税于2018年6月29日公布了《个人所得税法修正案（草案）征求意见稿》，近日总是有财务人员咨询个税到底都发生了什么变化，针对变化我们应该如何提前筹划做好应对？ 针对此问题作者就来做一个详细的分析总结。

1. 纳税人的标准：在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天。（第一条）

2. 对原四项劳动性所得实行综合征税：草案将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，居民个人按年合并计算个人所得税。（第二条）

3. 提高综合所得基本减除费用标准：草案将上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。（第六条）

4. 设立专项附加扣除：草案增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。（第六条）

5. 优化调整税率结构：将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。（第三条及税率表）

6. 增加反避税条款：草案针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力，应当补征税款，并依法加收利息。（关注第八条第二款）

7. 执行时间：本修正案自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额，依照本修正案第十六条的个人所得税税率表一（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用。

三、个税草案修订的应对及纳税筹划：

1. 筹划方向一年终奖去留问题：如果年终奖的特殊计算继续存在因级距扩大可考虑年度内延后享受可能有利，如果年终奖的特殊计算将会失效可考虑提前享受。

提醒： 实务中因多数企业是2018年发放2017年的年终奖年内享受过一次了，所以2018年不能重复享受。

2. 筹划方向二适当延迟工资发放： 对于9月、10月份的工资可考虑根据正式文件对时间做出适当调整，但需与公司的工资流程制度及业务结合。

3. 反避税应对：由于税务机关有权按照合理方法进行纳税调整，所以居民个人或共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业需提前筹划或知晓风险。

4. 本次个税改革增加了个人税号及综合所得类似于企业所得税的汇算清缴事项，每一个人都将成为一个小型企业，在基础会计人员将会被逐步淘汰的社会背景下税务人员工作量及学习任务将会越来越大，专业税务人员将会越来越重要。

虽然政策尚未最终确定，但作者判断年终奖的特殊计算2018年内应该不会完全取消，如果您有什么看法，欢迎大家积极交流探讨！ ！”并将该文章链接复制到此处

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今年两会税务大改最重大事件之一的国地税合并政策正式落实后（国地税正式合并！12项非税收入和社保划归税务征管！）个税也在迎来大改，对于还在用工资偷税、避税的企业，你真的要小心了！

“听说最近今年国地税合并了，个税还要新政策”

“我们公司每个人都没缴个税，对这个有影响吗”

“嗯？还敢工资避税，你不知道国地税合并后，2018年个税改革有大动作！？”

之前很多企业都没有实现全员全额申报个税，这个时候很多企业都是通过工资发现金的形式，似乎税务除了去你公司进行纳税检查似乎没有办法查到你。

但是现在要求企业必须全员全额申报个税，一下子把造假的企业打掉了外套，露出了原形。

只在一个公司上班的秦某，在进行年度个人所得税申报时被提示有两处工薪所得。这究竟是怎么回事？

重庆市地方税务局第五稽查局查处并通报了这样一个案例：

原来仅仅只在一个公司任职的秦某在进行年度个人所得税申报时被提示有两处工薪所得，个人所得税扣缴软件显示，另一公司也在给他发工资，工资 “被增加”。随即该员工向重庆市地方税务局第五稽查局举报了向其虚假支付工资的企业。

经过检查，发现某广告公司2014年底至2015年度盗用秦某、宋某、何某、郑某四人身份信息，假列工资支出188020元，偷税47005元，稽查五局除追缴少缴税款外并处所偷税款0.5倍罚款。

今年个税改革有大动作，还敢工资避税？

@所有公民 2017年8月29日，国家通过了个人收入和财产信息系统建设总体方案：

一一人一个税号，避税难度猛增！

现在企业都是一个税号终身不变，以后个人也一样其实目前的企业纳税人识别号一样，企业开的发票还是收到的发票，税务通过系统都可以一目了然。税务的征管系统将会非常强大！

二强大的金税三期大系统！

金税三期大系统将依靠第三方的力量——金融管理、国土、住建、公安、民政、社会保障、交通运输、工商管理等部门的支持来查税。

三现金交易会发生巨大变化！

税收征管法将进一步修订，未来会建立个人收入和财产信息系统，这些都将促进现金交易的规范管理，社会综合配套条件会一步步完善。如果未来再对现金发放工资进行规范，势必有更多企业受到影响！

四现金发放工资合理吗？

合理！但是，哪个公司没网银、支付宝？发工资几万几十万的事儿，故意不走银行公户，税务不用去详查，也知道你们想要隐瞒什么。

五几种不规范的工资申报情形

纳税申报工资低于实发工资，隐瞒个人所得税；

非本单位人员，乱拉人头申报工资，虚增企业费用，逃避企业所得税；

随意申报工资，隐瞒个人所得税，虚增企业费用，逃避企业所得税；

六会计再想在工资上做手脚风险很大

随着第二轮“税务稽查”全面展开，你的所有收入都在税务监控之下！对于在现金工资上做文章进行偷税漏税的企业来说，以后要想通过这个漏洞“避税”、“节税”是不可能了。

1、下一步全面推行银行代发工资模式，税务终将会与银行共享信息并比对！

2、工资表上的每一个人员，需要向地税上传姓名及身份证号码，对于多处发放工资的，地税会对该身份证号预警，责成申报单位代扣代缴个人所得税。

3、确定一处为工资薪金发放单位，其他单位为兼职，按照20%缴纳个人所得税。

4、全部为兼职的，按照“劳务报酬所得”，减除800或者4000以上*20%部分，剩余部分按照20%的税率缴纳个人所得税。

5、工资薪金所得与劳务报酬所得，二者最大的区别是工资、薪金存在任职受雇关系、签订劳动合同并缴纳基本社会保险、接受企业的日常管理，是被包含的共同主体；而劳务报酬不存在上述情况，是与企业分立并存的并列关系。

6、税务对虚列的工资额抵用成本的，一经查实全部剔除，补交企业所得税并处以数倍罚款。

7、工资金额大于社保申报金额的，工资人数大于社保申报人数的，社保稽核时需要补交并有滞纳金。

8、下一步逐渐建立促进诚信纳税机制，个人存在两处以上收入时应及时自行申报纳税，否则影响纳税信用等。

一虚列员工发工资的时代结束了！

之前税务信息系统不发达，个税起征点比较低，一部分高收入人员就通过找人来来发工资的方式少缴纳个人所得税。这种方式在很多企业非常流行！

但是现在要求必须全员全额申报，虚列人员的工资发放就没有了生存空间。

二支付的工资一定要走一下应付职工薪酬科目！

很多会计因为各种原因，工资不计提，直接简单粗暴的

很多人可能不以为然，应付职工薪酬现在也是监控的重点，如果年末没有计提，科目余额为0，是存在很大的异常的。很容易被人怀疑的工资上存在问题！

你愿意让本来就容易出问题的工资上，出点闪失吗！让别人去问一下你们公司为什么年末没有挂账啊！

三虚列员工领工资， 地税稽查严打击！

营改增之后，个人所得税已经成为管重点！随着汇算清缴的结束，在严查企业所得税偷税的同时，个税偷税案也浮出不少！

这些情况不仅仅存在于私营企业，其实关于虚列员工工资的情况在很多国企、事业单位也经常存在！

那么，个税如何合理筹划？

这是缴纳个税之前的第一步，也是最关键的一步。首先认定收入性质，比如以年终一次性奖金方法来计税能享受较低税率，值得注意的是，年终一次性奖金一年只能申报一次。

其次是区分需要缴纳个税和不需要缴纳个税的收入。比如差旅费补贴，但要注意的是我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补助、交通费补贴、餐补，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。

所以留存有效发票，是个人税务筹划的一个实用小技巧。

在认清收入构成后，就要了解自己所能适用的个税扣减政策，包括中央政策和地方政策。比如根据财政部、国家税务总局发布的财税〔2006〕10号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

除了住房公积金外，保险也是实现个人税务筹划的重要手段。比如从今年的7月1日起，就允许个人在规定范围内把购买符合规定的商业健康保险的支出，在当月或当年计算应纳税所得额时予以税前扣除。

因为我国个税税率采取是的超额累进制，当累进到一定程度时，增加的工资薪金能带给个人可支配收入会越来越少。所以在够用的基础上，企业可以适当提高福利待遇，可以减少个人所得税额，比如给员工购买商业健康保险等。

本文转自税来税往、会计说

又到年底了，年终奖的发放是企业员工最为关心的话题之一，也是财务人员最头痛的问题之一。年终奖的发放有什么限制么？年终奖的个人所得税到底如何计算呢？如何发放才能在不违反税收法律的前提下使企业和员工双赢呢？不要担心，接下来就和大家学习一下关于年终奖的几种发放形式和相关的个人所得税的计算方式。

一、年终奖的基本计算方法

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）（以下简称“国税发〔2005〕9号”）第二条的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数。

【例】1、假设某纳税人在某一公司工作，2018年1月10日取得工资收入4800，另当月一次取得年终奖金24240元，那么：

步骤一：以24240元除以12个月，得出月均收入2020元。其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。

步骤二：将雇员当月内取得的全年一次性奖金按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

该纳税人全年一次性奖金应纳税额=25=2319元。

另：当月获得工资收入4800元，应纳税额=（）×3%-0=39元。

【例】2、假设某纳税人在某一公司工作，2018年1月10日取得工资收入3260，另当月一次取得年终奖金24240元，（能看出与上一题的区别么？）

因该纳税人当月工资不足3500，仍余240元费用扣除标准抵扣当月取得的全年一次性奖金收入。

步骤一：以24240元扣除上述240元后，剩余24000元，用24000元除以12个月，得出月均收入2000元。其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。

步骤二：该纳税人全年一次性奖金应纳税额=（）×10%-105=2295元。

二、工作未满12个月年终奖

员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发〔2005〕9号文件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以"12"来确定适用税率。

【例】3、假设王某是2017年应届大学毕业生，2017年7月入职，以前没有工作。2017年12月工资3500元，年终奖24000元，王某当月工资3500元不需要纳税。

【解】王某年终奖（24000元）部分应缴纳个人所得税计算：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：0元，”再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。王某年终奖24000应缴纳个人所得税：5=2295元。

三、员工同一年在两个以上单位取得年终奖

国税发〔2005〕9号第三条规定：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。第五条规定：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

另外《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》（国税发〔2006〕162号）第十一条规定：纳税人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

因此，个人在多单位取得年终奖时，只能选择其中一家的年终奖按一次性奖金计税办法。各个单位向员工支付奖金时，可按照年终奖计算方法应代扣代缴其个人所得税。但是员工可选取其中一家按一次性奖金方法计税，申请退税或者补税。

【例】4、李某2018年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

【解】（1）李某本企业年终奖（24000元）部分应缴纳个人所得税计算：25=2295元。

（2）李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴个人所得税：（）×3%-0=45元。

（3）李某取得的兼职单位发放6000元年终奖，兼职单位可以按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税=180元

（4）年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（00）*20%-555=945元。

李某应自行申报补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。

四、年终奖与年终双薪同月内取得

对职工在同一个月内取得全年一次性奖金和年终双薪，应将所取得的双薪与全年一次性奖金合并后，应比照国税发〔2005〕9号文件规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。

【例】5、张某2017年12月工资性收入6000元。2017年12月末公司决定对所有员工按工作业绩发放年度奖金，张某得奖金60000元。同时，张某还取得年终双薪3000元。

【解】（1）当月工资性收入部分的个人所得税=()×10%-105=145(元)。

（2）张某应将所取得的双薪与全年一次性奖金合并计税，而张某当月工资、薪金所得高于税法规定的费用扣除额，则要寻找张某双薪与全年一次性奖金的个人所得税适用的税率：()÷12=5250(元)，其对应的税率和速算扣除数分别为20%和555元。即张某2017年度所取得的双薪与全年一次性奖金的个人所得税为：()×20%-555=12045(元)。

五、巧用年终奖 筹划个税

1、年终奖多发1元，多缴上千税款

看个例题：某纳税人2018年1月一次取得年终奖54000元，那么全年一次性奖金应纳税额=55=5295元，该纳税人年终奖到手金额==48705元。

如果该纳税人2018年1月一次取得年终奖54001元，那么全年一次性奖金应纳税额=55=10254.2元，该纳税人年终奖到手金额=.2=43755.8元。

大家看出来了么？年终奖发放54001元反而比54000元实际到手的少很多哦，减少员工实际所得的同时也增加了企业的成本。

2、全年一次性奖金的“无效区域”

接着上面的例题，如果该纳税人当月一次取得年终奖60187.50元，那么该纳税人全年一次性奖金应纳税额=%-555=11482.5元，该纳税人年终奖到手金额=82.5=48705元。

是不是和按照54000计算年终奖个税扣除后实际到手金额一致呢？

因此，企业在发放年终奖的时候要在现有政策下多加筹划，达到员工和企业利益最大化。

(温馨提示：由于近年财政政策频出，本文仅供参考，如因政策变动引起的争议实际操作请以主管税务机关意见为准。)

今天荣老师讲的是兼职的税务处理，我们一起来学习就是兼职个人所得税的税收筹划，那我们的课程呢，分为三个部分，

一、从个人所得税的角度来看什么是兼职

接下来我们看具体内容，那兼职说的是什么呢，他实质不脱离本职工作，利用业余时间从事第二职业，为第三方提供体力或脑力劳动支出。那兼职和全职最主要的区别就在于职工他在本职工作以外兼职了其他工作职务，兼职除了可以领取本职工作的工资之外，那所兼职的这个工作岗位也是可以领取到收入的，比如说李老师，他是某高校的会计老师，每月可以领取到固定的工资所得，另外他利用闲余时间在某培训机构从事会计培训的工作，那这个本职工作以外的培训工作也是取得相应的收入的。那在税法上应该怎样去界定兼职，他跟全职在个人所得税的征收上有什么不同，下面我们就从个人所得税征税范围上来看一下兼职和全职的不同之处。

那按照现行税法的规定呢，如果个人与兼职单位签订了劳动合同或协议，存在实质的雇佣关系，那么兼职单位就需要按照“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税，那如果个人和兼职单位不存在实质的雇佣关系呢，那兼职单位就要按照“劳动报酬所得”项目来代扣代缴个人所得税。那对于工资薪金所得和劳动报酬所得，他们应该怎么去进行判定呢，有什么区别呢，那我们来看看。

国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

所以说这两者之间最主要的区别就在于，前者存在雇佣和被雇佣关系，而后者是不存这种关系的，那如果判断不清的话，要咨询主管税务机关进行确定。通过这些规定，我们可以看出，工资薪金所得是非独立的劳动所得，而劳务报酬所得呢，是指个人从事自由职业取得所得或属于独立个人劳动所得。那是否存在这种雇佣和被雇佣关系，是判定一项收入到底是属于劳务报酬所得呢还是工资薪金所得呢，那同时，也是判定兼职与全职的重要因素。以上呢，就是从个税角度去分析了兼职、全职的不同，那具体发生这些行为应该怎么去纳税呢，工资薪金所得跟劳务报酬所得在税收政策上又有什么不同，接下来我们就分别来看一下。

工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与其任职或受雇有关的其他所得。

那他是采用按月计征的征收方法，用每月收入-3500作为应纳税所得额，适用的是3%-45%的税率，那对于劳务报酬所得，我国税法又有哪些规定呢，

个人兼职取得收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

那他适用的是比例税率，税率是20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的呢，要实行的是加成征收，具体怎么征呢，我们来看一下税率表。个人一次取得劳务报酬对应纳税所得额如果不超过20000的，适用的税率是20%，

那我们可以看出，他适用的税率呢，是20%、30%、40%这样的三级超额累进税率，那关于劳务报酬的应纳税所得额，又应该怎么去确定呢，我们来看一下：

如果每次收入不足4000元的，那么就以该次收入额-800作为应纳税所得额；

如果每次收入超过4000元的，那么要以该次收入额*（1-20%）作为应纳税所得额；

那劳务报酬所得，根据不同劳务项目特点呢，他征收的规定也是不同的。

一个是一次性收入，比如说某人从事了设计、安装、测试等等这样的劳务，那往往就是接受客户的委托，按照客户意思完成一次劳务后，取得的收入，所以他是属于一次性收入，那么他是按照以取得的该项收入为一次来作为收入；

那如果是同一项目连续性收入，则是以一个月内取得的收入为一次，比如说某歌手跟酒吧签订了合约，一年内每天到酒吧演唱一次，取得的每次报酬是50元，那在计算劳务报酬所得时就应该视为同一事项的连续性收入，那么就以一个月内取得收入为一次计征，而不是以每天取得的收入为一次计征。下面我们就来通过一个例子看一下，一般职员在有全职工作情况下他再去兼职，他的个人所得税应该怎么去缴纳？

【案例】刘某在广东A工厂从事成本会计工作，2016年10月份工资是5000元；刘某在10月份还利用业务时间兼职广东某电商企业的报税工作，当月取得收入1500元；在10月份刘某从事两项工作共取得收入6500元。

请分析其个人所得税缴纳情况？

因为他从事的是不同纳税项目的两项工作，所以需要对两种收入分别缴纳个人所得税，他在A工厂有自己的本职工作，因此5000的收入是作为工资薪金所得来计征个人所得税的，根据我们前面所讲的内容呢，兼职取得的报酬要按照劳务报酬所得来计征个人所得税。

工资薪金所得应纳税额：（）*3%=45元；

劳务报酬所得应纳税额：（）*20%=140元；

那么刘某在10月份是不是就必须要交185的个税呢，我们能不能在既合理又合法的原则下去帮他做税收筹划，让他的收益大于6315.可以吗，那下面我们就通过第三部分，税收筹划来分析，通过案例的具体分析来看下筹划的方法和过程。

【案例】王某在广东B设计公司从事平面设计工作已有三年，单位实行绩效工资，在业务繁忙的季节王某每月有近万元的收入，而没有业务的月份则只能拿到三千元的基本工资。

鉴于此种情况，王某应聘到C设计公司做兼职，兼职的收入按照完成的项目计算。（假定以下情况都不考虑社保、公积金等影响）

那我们就来分析一下，王某从B公司获得工资呢，是属于工资薪金所得，对吧，那他从C公司获得的收入就属于劳务报酬所得，从两家都获取收入，那么要各自缴纳个人所得税，那按照王某这种情况，我们就再做一个税收筹划，以节省个人所得税，让他获取更多的收益为原则。下面就从王某去年到今年的两个特殊的月份收入来进行分析，看下哪种情况下他的收益最大。

情况一：工资少，兼职收入多

2015年的11月，王某从B公司领到了3000元基本工资，为兼职的C公司做了某酒吧的设计工作，该月获得了9000元的收入。

刘某领取的基本公司，不足3500，不用缴纳个人所得税的，而9000是作为劳务报酬所得，超过了4000，

下面我们来回顾下在前面内容当中讲到的，工资薪金所得和劳务报酬所得最大区别就是提供所得的单位与个人之间有没有存在稳定的雇佣关系，假如说，王某跟B公司还有C公司都有这种稳定的雇佣关系，而且与两家公司都签订了合法的劳动合同，那么他缴纳的税款还有收益金额呢会不会有变化，我们来看看，由于他跟B公司还有C公司都签订了劳动合同，那他从这两家单位取得的所得要合并计税，按照工资薪金所得计征，

那我们来比较这两个方案的净收益，第二种方案的净收益就有所增加。

那我们再来看第二个情况，

情况二：工资多，兼职收入少

2015年的11月，王某从B公司承接了一项大型设计业务，该月取得工资为9600元；在兼职C公司取得了3000元的收入。

我们来按照正常的计税方法来计算个税，

那我们说，假如王某还是第一种情况那样，跟B公司还有C公司都签订了劳动合同，那我们来看下这种方式下的个税，

当月应缴纳个税=（00）*25%-元

那把这两次的净收益做个比较，那他的净收益呢没有增加反而还减少了165，为什么会这样呢，那我们就把这两种情况做一个总结：

当发生工资少、兼职收入多的时候，需要合并计算，也就是说跟两家工作单位都存在雇佣关系的情况下，你取得两家收入都按工资薪金所得呢去缴纳个税；

那第二种情况，当工资多，兼职收入少的时候，那么久适合单独计算，也就是说本职工作单位取得工资按工资薪金所得计算缴纳个税，兼职工作单位取得的收入按劳务报酬所得去计算缴纳个人所得税。

那我们需要注意一下，工资薪金所得与劳务报酬所得之间呢，他的互转，是这个税收筹划的方案之一，但是由于他注意的事项比较多，那大家在运用的时候呢，要特别注意这种操作的细节，因为以上我们做的这些纳税处理呢，他都是必须要在合理合法的前提下才能执行的，那我们这里只给大家详细分析了一种税收筹划方案，那在实际工作当中呢，还有比较广阔的可操作空间。

好了，那关于兼职个人所得税的税收筹划的全部内容就介绍到这里，还请大家继续关注荣老师，谢谢大家，再见！

在“双创”的号召下，很多大学生、白领加入到创业大潮。但是，有部分大学生、企业白领在对社会一知半解、对市场只是了解皮毛、对财务税法毫不了解的情况下，犹如牛市中一批“裸奔”进场的散户。虽然项目有所起色，但是企业基础的财会知识、税法基础等还是很薄弱。

众所周知，创业者除了可以根据国家政策减轻税负，还可以通过税务筹划最大程度地降低税收成本，实现利润最大化，换而言之就是“合理避税”。合理避税并不是偷税漏税，而是指在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到“节税”的税收利益的经济行为。

1. 利用优惠政策。这是税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。

创业者在利用税收优惠政策进行税务筹划时应注意：

a.尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。一般来说，信息来源有税务机关、税务报纸杂志、税务网站、税务中介机构和税务专家等几个渠道。

b.充分利用税收优惠政策。利用优惠政策筹划应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法的或非违法的手段进行。

c.尽量与税务机关保持良好的沟通。在税务筹划过程中，最核心的一环便是获得税务机关的承认，再好的方案，没有税务机关的承认，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。

2.利用延期纳税。企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。延期纳税如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化，则可以达到节税的最大化。

3.转让定价筹划，是税务筹划的基本方法之一。被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。跨国公司都在用，尤其是转让无形资产。

为了保证利用转让定价进行税务筹划的有效性，筹划时应注意：一是进行成本效益分析。二是考虑价格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

对于创业者来说，税务是比较大的话题，但也是每个创业者必须面对的问题。创业者们要做好税收的筹划工作，从创业早期就开始重视税务，让创业者手中的每一分钱花到该花的地方，为未来的成功多增加一份保障。

正确的税务筹划不仅可以使企业避免缴纳不该缴纳的税金，降低税收成本，且有助于企业合理安排支出，有利于改善企业的经营管理，真正做到“节税增收”。

了解一些基本知识，在合法的范围内减轻税收压力。

1、小微企业的优惠政策。小规模企业季度开票金额不超过9万，免缴增值税和附加税。小规模企业季度开票金额不超过30万元，免缴费和地方教育附加。小微企业年应纳税所得低于30万元，所得减按50%计入应纳税所得，按20%缴企业所得税。

2、高新技术企业的优惠政策。研发费用按175%进行企业所得税的税前扣除。高新技术企业按利润的15%缴纳企业所得税。

3、年终奖个税的优惠政策。全年一次性奖金，除以12，按合适税率计算个税。这个办法全年只能用一次。企业为员工承担的个税不能税前扣除。

4、没有生意也要进行零申报。如果没有收入不申报，企业将面临2000元的罚款。长期零申报可能会被税务纳入重点监控范围。

5、增值税税率与行业有关，与进项税率无关；

6、企业所有支出都要取得发票，否则不能在税前列支，也就是成本费用扣的少了，利润就会多，缴的税也多。

7、个人专利以技术入股形式投入公司使用，专利形成公司的无形资产，可以合理摊销计入成本费用，减少利润，少缴税。

8、公司费用与股东个人费用要划分清楚。

个税作为地税重点的财政收入，同时也是调节财富分配的手段之一，历来是政府和大众关注焦点。而企业高管和董事，作为企业经营中最重要的人员之一，其个税义务除了做到合规外，能够合理通过税目剖析等方式进行减负，也是企业财务老板们非常关注的问题之一。

刘先生是某有限公司C的副总经理和股东。2016年度，C公司计划给予刘先生全年30万元的报酬。人力资源部门和税务部门商议后，给出了以下五种方案：

a、年末一次性发放。月基本工资10000元，年工资120000元，年终兑现年薪（奖励年薪）180000元（不包括其他福利）。

b、按季发放。月基本工资10000元，每季度发放奖金45000元，共计180000元。

c、月工资和福利。月基本工资20000元，年工资240000元。年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为8000元、11600元、8000元、2160元，年终奖金30240元。

d、实行股票期权。每月支付基本工资10000元，年初以协议价3元／股授予刘先生2万股股票期权，预计年底行权时股票市价为12元／股。

e、持有股票分红。每月支付基本工资10000元，刘先生拥有该公司10万股股票，享有股利分配权，参与公司税后利润分配，预估股息为1.8元／股。

那么，请比较以上几种方式中，刘先生的年个税应纳税额。

五种方案有一个共同点，税前都是30万。但是税前和税后之间夹着一个拦路虎：交个人所得税。这五种方案的个人所得税肯定是可大可小，最后拿到手的差别很大。

因为涉及到18万的年终奖，所以要考虑年终奖怎么算，相关的文件是《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知》(国税发〔2005〕9号)。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

首先，月工资薪金所得个人所得税的计算中，很显然每个月工资一万，肯定是超过费用扣除额3500元。（10,000-3,500）*20%-555=745元，因此每月要扣缴的个人所得税是745块钱，一年交12次，全年合计乘以12，就是8940元。

其次，年终奖个人所得税，18万除以12个月找税率，按其商数确定对应税率25%，速算扣除数1005。180,000*25%-1,005=43,995元。

两者合计，全年交税52935元。

强调一下，年终奖实际上挺划算。因为年终奖税率，按平均到12个月份之后的商数确定对应税率的，如果不除以12个月，18万的税率就高达45%，所以年终奖这个公式，特定的情况下还是要用一下。

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”即季度奖不是年终一次性奖金，它和当月工资薪金个人所得税计算方法是一样的。这样就是有8个月，每个月都发一万元，但另外的4个月，除了当月发的工资一万元之外，还要加上45000元的季度奖。8个月工资应纳个人所得税5,960元，另外4个月将季度奖并入每月应纳个人所得税，（10,000+45,000-3,500）*30%-元，四个季度合计50,780元，全年合计56,740元。

很显然，第二种方案比第一种应纳个人所得税高得多，因为企业没有利用年终一次性奖金的公式。

月工资是2万，年工资是24万。保险和住房公积金国家规定是免税的，除以12个月之后，是2480。每月个人所得税（-2480）*25%-元，全年30000元。年终奖个人所得税5=2919元，全年合计32919元。个人所得税大幅度的下降，因为交社保个人是免税的，但企业负担较大。因为很多社保，比如养老保险、医疗保险、失业保险，不仅个人要交，企业也要交。所以员工个人扣的社保越多，说明单位替员工交的越多。按照中国现行社保制度，五险一金中：养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金，由企业和个人按不同比例共同承担；工伤保险、生育保险由企业负责，粗略计算企业与个人缴费占到个人工资的44%左右。

《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）规定：“员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税〔2005〕35号文件进行税务处理。”

会计学堂提醒，只有上市公司的股票，才能适用股票期权的优惠税收公式。如果是非上市公司股票的，税法也有规定，可以分六个月缓交，但是分六个月缓交时间比较短，对于企业也不划算。所以说如果实施股票期权的话，建议一定要是上市公司的股票。

《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定：“股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量。”很显然纳税义务发生在行权的时候，因为只有买卖股票的时候才有行权股票市场价。说明授权股票期权的时候不要交税，因为当时没有行权。

“员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；”股票期权所得还是除以月份找税率，因为一旦除以月份找税率的话，税率是很低的。这个里面没有费用扣除标准，因为当月发的工资已经扣除3500元了，因此股票期权是不允许扣除3500元的，直接减速算扣除数乘以规定月份数。

目前中国股票期权授予的时候是不能卖的，一般来说都是有限售期，12个月之后才能够兑现。案例中，股票期权应纳个税：（180,000/12*25%-1,005）*12=32,940元；工资薪金个人所得税：（10,000-3,500）*20%-555=745元，全年合计8,940元；两者合计41880元。比发年终奖、季度奖都要划算，就是因为股票期权应纳所得额更加优惠。

会计学堂简单介绍一下除了股票期权之外，目前上市公司给予股权奖励的其它方式，主要是股票增值权、限制性股票、虚拟股权。股票期权是企业给员工的期权，员工不能立刻买，要等达到一定业绩条件符合条件了才可以兑现。股票增值权是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。股票期权是给股票，股票增值权是给现金。实际上拿到股票期权的员工最终成为了企业的主人，但是拿到股票增值权的员工依然不是主人，还是公司的打工者。

限制性股票是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。授予员工限制性股票的时候不能卖，到解禁期，符合条件了，限制性股票才可以卖。限制性股票和股票期权差不多，企业给员工的限制性股票，将来可能会大跌，因此员工持有是风险的。虚拟股权是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可以据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，但没有所有权，没有表决权，不能转让和租售，在离开企业时自动失效。实际上虚拟股权跟股票增值权差不多，都是没有股票的。

这四种方式，目前上市公司采用比较多的是股票期权、股票增值权和限制性股票，很少采用虚拟股权。

每月支付基本工资10000元，刘先生拥有该公司10万股股票，享有股利分配权，参与公司税后利润分配，预估股息为1.8元／股。股息红利个人所得税180，000*20%=36，000元，工资薪金个人所得税（10，000-3，500）*20%-555=745元，全年合计8940元，两者合计44940元。

以上为一则高管年薪筹划的案例分析，列举了5种方法下企业高管年薪筹划的个税相关政策以及具体计算公式。

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税务筹划会产生一定的成本、需要承担一定的风险。因此，纳税人在税务筹划时要进行收益和成本的比较。那些企业更需要进行税务筹划呢?哪种情形下的企业进行税务筹划的效果最为明显呢?

情况一：发生过涉税案件的企业

这类企业应重视税务筹划工作的开展，以有效防止不必要的财务损失和诚信度下降造成不良社会影响等类似的事情再次出现。税务筹划是一种超前行为，不要等到陷入了涉税案件时才想到税务筹划。

情况二：财务核算薄弱的企业

一个独立的企业，特别是中小企业，其财务组织和会计水平都有一定的局限性，这就形成了税务信息的不对称性，很容易出现财税风险。因此，这类企业也应该开展税务筹划工作，以防范财税风险的发生。

情况三：规模比较大的企业

由于大型企业经营活动跨度大，涉及多税种或纳税环节复杂，一旦出现涉税损失，就会数额巨大。大型企业绝大多数都在跨地区、跨行业经营，都存在着或多或少的政策差异，税收优惠政策也不同。

情况四：正在筹建或重组的企业

在企业成立前就进行税务筹划，可以充分考虑国家的产业政策，地域政策、就业政策等政策导向，以合理而长期地享受各项税收优惠，从而为今后享受较低的税收负担打好基础。

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所谓税收筹划，就是在税法规定的界内通过对公司的经营、投资、理财等活动的事先规划安排。尽可能的帮助企业减少税务方面的开支，起到节税的作用。当然我们所说任何事情都有它的两面性，但在为企业进行税收筹划时我们需要考虑的因素有很多，这其中包括纳税人身份的正确选择、公司注册地的选择等。税收筹划有利的一面就是能够通过它帮助企业降低税负，但是如果筹划失败那么它不好的一面就会暴露。

1.选择正确的的企业身份

通过不同的身份选择，纳税人所产生的税务费用也不尽相同，选择适合自己的纳税人身份是税收筹划重要的内容。

2.公司注册地的选择。通过运用税收政策，合理利用当地招商引资的减免优惠政策，各个地方的税务扶持的产业以及扶持的力度不尽相同，选择一个适合公司产业规模，给公司带来长远利益的地方显得尤为重要。

3.通关过业务流程再造。通过业务流程的拆分，运用税收优惠政策，进行业务流程再造，使得公司符合税收优惠条件，或者符合减免条件来减小企业的税负。

税收筹划的风险主要是体现在两个方面

1.政策性风险。当我们去制定一个方案但是这个方案出现了问题，没有达到我们预期的目标，那么这次税收筹划是失败的，由于我们没有准确把握政策,政策模糊，我们没有很实际的考虑政策的执行性。

2.成本风险。因为我们的目的是减小税负。当我们在筹划时，在成本控制方面，以及在具体执行过程中没有考虑到的一些因素导致筹划失败，或者筹划所省下来的钱基本与支出持平的话我们就看做税收筹划在种情况下是失败的。

当然我们所说的上述情况是我们目前完全可以避免的风险。筹划的成功与否，主要在于筹划者本身的业务素质水平，即对于税法政策的了解程度，以及税收筹划的经验，税收筹划的制定的合理程度。当你选择了一家税收筹划经验丰富，税法筹划方面精通的老师，那么他所制定的筹划方案不说100%成功，必定也是95%以上。