知识点:存货跌价准备的核算
一、存货期末计量原则
二、存货跌价准备的计提 资产负债表日,存货的可变现净值(95)低于成本(100)时,企业应当计提存货跌价准备: 借:资产减值损失 5 贷:存货跌价准备 5
(例题)甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20X9年12月31日,A、B两项的存货成本分别为30万元,21万元,可变现净值分别为28万元、25万元,假设“存货跌价准备”科目余额为0。
本例中,对于A存货,其成本30万元高于其可变现净值28万元,应计提存货跌价准备2万元。对于B存货,其成本21万低于其可变现净值25万元,无须计提存货跌价准备。因此,乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计为2万元,在当日资产负债表中列示的存货金额为49万元(28+21)。
三、存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益: 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失
(例题)丙公司2008年年末,A存货的账面成本为100 000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95
000元,“存货跌价准备”期初余额为零,应计提的存货跌价准备为5000元。 相关账务处理如下:
借:资产减值损失——A存货 5000 贷:存货跌价准备——A存货 5000
沿用上例,假设2009年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是2009年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至2009年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
本例中,由于A存货市场价格上涨,2009年年末A存货的可变现净值高于其账面成本,可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下:
借:存货跌价准备——A存货 5000 贷:资产减值损失——A存货 5000
四、存货跌价准备的结转 借:主营业务成本 9000 存货跌价准备 1000 贷:库存商品 10000 借:主营业务成本 10000 贷:库存商品 10000 借:存货跌价准备 1000 贷:主营业务成本 1000
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备: 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本/其他业务成本
(例题)20X8年甲公司库存A机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20X9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。 甲公司的相关账务处理如下: 借:应收账款 35 100 贷:主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 借:主营业务成本 19 000 存货跌价准备 6 000 贷:库存商品 25 000
【2017年·计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下: 资料一:2016年9月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定,甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床,单位销售价格为45万元/台。
2016年12月31日,甲公司S型机床的库存数量为14台,单位成本为44.25万元/台,该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对S型机床计提存货跌价准备。
要求: (1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。 (2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
『正确答案』 (1)有合同部分的可变现净值=10×45-10×
0.18=448.2(万元) 无合同部分的可变现净值=(14-10)×42- (14-10)×
(2)甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值,无合同部分发生了减值。 理由:对于有合同的部分,成本为44.25×10=442.5(万元),小于其可变现净值448.2万元,成本小于可变现净值,因此没有发生减值;对于无合同部分,成本为44.25×4=177(万元),大于其可变现净值167.4万元,因此发生了减值。
应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元) 借:资产减值损失 9.6 贷:存货跌价准备 9.6
资料二:2016年12月31日,甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元,可用于生产10台W型机床,甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元,估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台,估计销售费用为0.1万元/台。 2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
(3)M材料应该计提存货跌价准备。 理由:甲公司生产的W型机床的成本=80+50=130(万元);可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元),成本大于可变现净值,W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。
M材料存货跌价准备的期末余额=80-(12×10-0.1×10-50)=11(万元),大于存货跌价准备的期初余额5万元,因此M材料应该计提存货跌价准备。
M材料应计提存货跌价准备的金额=11-5=6(万元) 借:资产减值损失 6 贷:存货跌价准备 6
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