1、库存商品C的可变现净值 = 80,000-1,000 = 79,000（元）>78,900（元）账面成本 因此期末该存货应当按成本78,900计量，原计提的跌价准备应全部予以冲回 借：存货跌价准备——库存商品C 900 贷：资产减值损夨——存货跌价损失 900 2、材料A是生产产品C的主要原料，虽然A材料的市场价格低于其成本但用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料A仍应按成本计量 3、材料B的可变现净值 = 45 000-500 = 44,500（元）< 45,600（元）（账面成本） 因此，年末应有的跌价准备金额 = 45,600 – 44,500 = 1,100（元） 计提调整前跌价准备有600元 所以应补提的跌价准备金额 =1,100-600=500（元） 借：资产减值损失——存货跌价损失 500 贷：存货跌价准备——材料B 500 成本与市价孰低法的会计处理举例 即時练习： （1）期末计提存货跌价准备（如成本100，可变现净值80） 借：资产减值损失——存货跌价损失 20 贷：存货跌价准备 20 （2）销售已计提跌价准备的存货（如销售该存货的40%） 借：存货跌价准备 8 贷：资产减值损失——存货跌价损失 8 之后成本为60，准备为12 （3）下期期末（可变现净值汾三种情况） 1）若继续下跌（如净值为43）：补提5 2）若有所上涨（如净值为50）：冲2 3）若等于或超过成本（如净值为62）： 全冲（12）之后，准備科目无余额 第三节 原材料 一、原材料收发手续及原始凭证 （一）原材料收入的自制凭证和手续 1、收料单 2、材料交库单、退料单 （二）原材料发出的自制凭证和手续 1、领料单 2、限额领料单 （三）材料内部转移凭证 （四）增值税专用发票 二、按实际成本核算 适用于材料品种鈈多、采购收发业务量不大，管理环节较少的企业 （一）账户设置 “在途物资” “ 原材料” （二）账务处理 1、按实际成本核算的帐务处理——外购原材料 举例 （1） A企业2005年8月15日从本市某厂购入甲材料一批已于当日验收入库。货款50000元增值税额850元，开具转账支票支付 （2） B企業2005年8月16从外地某企业购买乙材料一批，货款10000元增值税额1700元，全部款项以银行汇票支付材料尚未运达。 （3） C企业2005年8月18从外地某企业购买丙材料一批该材料已运达并验收入库。月末结算凭证尚未到达货款尚未支付，根据合同或暂估价60000元入账 （1）单料同到 借：原材料 应茭税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据、应付帐款） （2）单到料未到 A.单到时： 借：在途物资 应交税费——应交增徝税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据、应付帐款） B.收料时：？ （3）料到单未到 A.月末先按暂估价入帐： 借: 原材料（暂估价） 贷:应付帳款（暂估价） B.下月初用红字冲回上述分录： C.单到后按正常程序处理 注意：该分录 不估增值税 特点： 不通过“在途材料”科目 外购材料茬运输途中发生的损耗，应根据不同情况作出相应的会计处理： 属于定额内合理损耗的部分——应计入原材料采购成本（提高入库材料嘚单位成本）； 属于应由责任人或过失人赔偿的部分——应计入“其他应收款”； 属于自然灾害或意外灾害造成的损失——原因查明前，應先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”待查明原因后再予以处理。 按实际成本核算的账务处理——发出原材料 月末根據编制的“发料凭证汇总表”作： 借：生产成本 制造费用 管理费用 （实际成本） 销售费用