「政府补助的会计处理方法」与收益相关的政府补助会计处理_东奥会计在线
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中级会计师/与收益相关的政府补助会计处理与收益相关的政府补助会计处理：补偿以后期间的成本费用或损失，收到补助资金时，借：银行存款等，贷：递延收益。借：银行存款等，贷：递延收益。成本费用或损失发生时，借：递延收益，贷：其他收益，营业外收入。借：递延收益，贷：生产成本，管理费用，营业外支出等。补偿已发生的成本费用或损失，借：银行存款等，贷：其他收益，营业外收入。借：银行存款等，贷：生产成本，管理费用，营业外支出等。
更新时间：2022-09-24 11:59:06
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政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿划拨非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
政府补助的特征：
1.政府补助是来源于政府的经济资源；
2.政府补助是无偿的。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
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取得的政府补助收入计入递延收益科目。
与资产相关的政府补助：
1.总额法
取得时：
借：银行存款(××资产)
贷：递延收益
摊销时：
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政府补助分类有2种。
(一)与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
只有形成长期资产的政府补助才属于与资产相关的政府补助，与存货相关的政府补助属于与收益相关的政府补助。
(二)与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
政府补助具有如下特征：
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企业所得税退税属于政府补助。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿划拨非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
政府补助的特征：
1.政府补助是来源于政府的经济资源。
2.政府补助是无偿的。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
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政府补助的会计处理包括：
1.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；
2.难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。资产和负债的计税基础是指
1.资产的计税基础=原值-折旧(或摊销)(税法允许的，但一般不承认减值准备)
2.负债的计税基础=原值-未来可抵扣金额。
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净额法政府补助会计分录
与资产相关的政府补助：
买设备
借：固定资产
贷：银行存款
取得补助
借：银行存款
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政府补助退回会计处理分录
初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;
存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;
属于其他情况的，直接计入当期损益。
对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
政府补助的分类
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政府补助递延收入的财税处理解析彭怀文《企业会计准则第 16 号——政府补助》（2017版，以下简称"会计准则"）第二条规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》有专门的政府补助相关纳税调整栏目，但是该表的填报说明专门声明：符合税收规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。因此，此处主要探讨政府补助征税的情况，对于满足不征税收入的暂不涉及。一、政府补助的会计处理（一）政府补助的分类会计准则第四条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（二）政府补助的计量会计准则第七条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（三）与资产相关的政府补助的会计处理1.初始计量的会计处理会计准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。 按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。说明：与2006版准则相比，2017版准则允许冲减相关资产的账面价值，即可以按照"净额法"处理。2.相关资产提前处置的会计处理会计准则第八条规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。（四）与收益相关的政府补助的会计处理会计准则第九条，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。（五）同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助的会计处理会计准则第十条规定，对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。（六）政府补助会计处理科目的选择会计准则第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助， 应当计入营业外收支。说明：此为2019年版政府补助准则变化最大的一处。2006年版的准则，没有区分，全部是计入营业外收支。（七）政府补助退回的会计处理会计准则第十五条规定，已确认的政府补助需要退回的， 应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：1.初始确认时冲减相关资产账面价值的， 调整资产账面价值；2.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；3.属于其他情况的，直接计入当期损益。二、政府补助的税务处理（一）企业所得税规定1.《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入。2.《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，其他收入包括补贴收入等。第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。3.《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条关于财政性资金规定：（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）：企业接收政府划入资产的企业所得税处理按两种情况处理：（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 （二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。（二）增值税规定《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告）第七条规定：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财政补贴从销售额中扣减。三、政府补贴财税处理案例【案例-1】与资产相关的政府补助的财税处理及税务风险管控资料：甲公司2019年6月1日收到市政府通知，向企业提供一套环保专用设备，以鼓励企业继续做好环境保护工作。该设备公允价值90000元，甲公司为按照该设备共花费人工薪酬10000元。该设备预计使用5年（无残值，假定满足税法规定最低折旧年限），2019年6月30日按照完毕即投入使用。问题：甲公司2019年政府提供环保专用设备的财税处理及税务风险管控1.会计处理（1）收到设备时借：在建工程 90000元贷：递延收益 90000元（2）设备安装借：在建工程 10000元贷：应付职工薪酬 10000元（3）设备安装完毕转固借：固定资产 100000元贷：在建工程 100000元（4）设备投入使用2019年折旧假定使用平均年限法折旧，2019年折旧额=（100000/5）/2=10000元借：管理费用-折旧费 10000元贷：累计折旧 10000元同时，分配递延收益：2019年应分配=90000/5/2=9000元借：递延收益 9000元贷：其他收益 9000元2.税会差异分析与纳税调整及填报（1）税会差异分析与纳税调整税务处理：当企业收到政府补助时，应计应税收入90000元。而会计处理在2019年只计入收入金额是9000元，应调整81000元。（2）2019年度企业所得税申报表填报第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》，如表-1：说明：虽然新版《企业所得税申报表》发布时间晚于《企业会计准则第 16 号——政府补助》（2017版），但是仍然没有配套修订《A101010一般企业收入明细表》增加"其他收益"栏目，只能将"其他收益"屈尊填入原"营业外收入——政府补助利得"。第二步：填写《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，如表-2：第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-3：3.税务风险说明及管控企业收到与资产相关的政府补助，新版会计准则相比旧准则允许冲减资产账面价值。如果冲减资产账面价值，就会呈现为既无收入，也无递延收益。而税法规定是补贴收入收到时要确认为应税收入，因此采用冲减资产账面价值时需要进行特别调整，一方面调整确认应税收入，另一方面调整确认资产的计税基础，然后再按税法规定分期折旧或摊销进行税前扣除。因此，企业对于收到与资产相关的政府补助需要做备查登记，详细记录会计处理采用的方法，以及税务处理及纳税调整情况。企业在申报时，要特别检查以前年度的与资产相关的政府补贴，因为以前年度已经做了应纳税所得额调增，那么以后年度就应做应纳税所得额调减，遗漏就会导致企业当年多交税。与政府补贴相关的资金拨付文件、资金管理办法、资金使用等证明材料应存档备查。【案例-2】与收益相关的政府补助的财税处理及税务风险管控资料：A公司2019年收到两笔政府补贴：8月15日收到一笔10万元，用于2019年度秋季在精准扶贫对贫困地区秋粮保护价收购的补贴；12月20日收到一笔15万元，用于2020年春季种苗优惠供应贫困户的补贴。问题：A公司2019年政府补贴的会计处理及纳税调整与填报1.会计处理（1）8月收到补贴款：借：银行存款 10万元贷：其他收益 10万元（2）12月收到补贴款：借：银行存款 15万元贷：递延收益 15万元2.税会差异分析与纳税调整及填报（1）税会差异分析与纳税调整税务处理：A公司2019年度收到的两笔政府补贴款，都应计入2019年度的应税收入。但是，会计上只是确认了一笔补贴收入，另外一笔没有计入的应进行纳税调整。（2）2019年度企业所得税申报表填报第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》，如表-4：说明：此表填写的数据是会计上确认的政府补助收入，会计上该笔政府补助收入计入的"其他收益"。企业所得税申报表2019年版并没有与时俱进，没有及时修改申报表的相关栏目，而新版的财务报表已经修订并增加了"其他收益"栏目。在所得税申报表没有再次重新修订前只能暂时按旧准则填在"营业外收入"下面。第二步：填写《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，如表-5：第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-6：3.税务风险说明及管控政府补贴收入税务处理是按照收付实现制处理的，而会计处理基本上还是按照权责发生制，因此存在时间性差异。如果满足政府补助的条件且有把握收到补贴款时，企业也可以预先确认补贴收入，这样也会出现会计已经确认收入而税务不能确认收入的情况，在纳税申报时应调减应税所得额。因此，企业应做好与收益相关的政府补贴收入的税会差异备查登记，避免前面年度调整了，后面年度没有做相反调整。与政府补助相关的证明材料应存档备查。}