营改增对企业财务管理的影响及应对措施--《行政事业资产与财务》2014年18期
营改增对企业财务管理的影响及应对措施
【摘要】：文章主要针对企业在营改增的形势下出现的问题,深刻分析了营改增对企业的影响,并提出了相应的措施。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F275【正文快照】：
企业在营改增的形势下如何更好地在市场经济中占据主动位置,如何更好地做好内部的财务管理工作,如何利用营改增的机遇让企业更好地持续发展,这都是企业管理者需要解决的问题。一、营改增概述营改增,即营业税改为增值税,指应税项目由营业税改为增值税。营业税是指对营业的净收
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营改增对企业效益影响探析
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“营改增”对企业的影响对策
（汾西矿业集团供用电分公司，山西 介休　032000）
摘　要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”），是我国全面实行增值税转型之后又一次重要的税制改革。本文分析我国“营改增”的具体原因、重要意义和“营改增”对企业造成的影响，提出在“营改增”形势下企业的应对对策。
期刊网 关键词 ：营业税改征增值税；税收体制；重复征税
中图分类号：F812.42　　文献标志码：A　　文章编号：（1-02
收稿日期：
作者简介：武铮（1985-），女，上海人，本科，中级会计师，汾西矿业集团供用电分公司。研究方向：企业及会计管理。
目前，增值税和营业税是我国现行税收体制中最为重要的两种流转税。随着市场经济体制的不断发展和完善，这种税收体制的问题也日益凸显，重复征税的问题尤为严重。重复征税既加重了纳税人的经济负担，也不利于经济结构的优化。营业税改征增值税是我国税制改革重要的一步，不仅对税收体制的完善产生重大影响，还能够促进我国产业结构的优化以及经济发展方式的转变。“营改增”可以完善增值税的征收体系，增加增值税的收入，消除重复征税的现状，使增值税的抵扣链条更加完整、顺畅，从而降低企业税负。同时“营改增”可以使相关产业的分工得到优化，使企业的专业化程度得到提升。
一、推行“营改增”的原因
1. 现行税制的不合理
增值税的“中性”特点，使政府在征收增值税、筹集财政收入时，不会区别对待各个经济主体。要发挥这个“中性”特点，尽可能地扩宽增值税税基，以保证增值税的抵扣链条完整及顺畅，使征税范围能够涵盖所有的商品及服务。然而，我国现行税收体制中，增值税的征税范围相对狭窄，增值税与营业税两税并行，使得增值税的抵扣链条被破坏，影响了增值税“中性”效应的发挥。
2. 重复征税现象严重
我国增值税征收范围将大部分第三产业排除在外，严重制约服务业在我国的健康发展。营业税在征收的时候是针对营业额全额征税。在进行外包服务时, 没有进项税抵扣，使得外包服务企业被重复征税。服务企业为了避免被重复征税，自然会向“小而全”或者是“大而全”的模式发展，通过自行提供服务来满足企业需求，而不会选择引进外包服务。如此，首先会对企业在生产经营中的各种战略性决策造成不利影响，其次也不利于服务外包业务的发展，阻碍服务业专业化的发展。除此之外，对服务业实行营业税，使得我国服务在出口无法退税，被迫含税出口服务。
3. 税收征管难度大
随着经营形式的不断创新及多样化发展，企业将商品和服务进行捆绑销售的行为已十分普遍，并且形式日益复杂，因此准确划分商品及服务在一次销售中各自所占的比例变得日益困难。除此之外，现代信息技术迅猛发展，使得一些传统的商品已经具备服务的特性，商品和服务两者之间的区别变得越来越模糊，导致征税部门难以界定对该类商品是应当增收营业税还是增收增值税，从这个角度来说，两税并行在一定程度上加大了税收征管的难度。
二、营业税改征增值税对企业的影响
1. 对税收的影响
营业税改征增值税是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低企业税负来说，增值税税率在延续现行17% 和低税13% 两档税率的基础上，又增加了11% 和6% 两档税率，以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业、不同行业的经营模式各有不同，税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后，有些企业的税负确实得到了降低，而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后，应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业，税负才能得到降低。例如，交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的，但税改之后，不仅固定资产，还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣，税负自然大大降低。相反，对服务类企业，因为获取增值税发票较难，进项税抵扣金额较少，税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率，使得企业的税负不降反增。但从长远来看，随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善，营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。
2. 对利润的影响
“营改增”之后，企业的税种发生变化，企业利润也会因此受到一定的影响。首先，营业税属于价内税，而增值税属于价外税。企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，并可以在所得税前扣除，增值税却不能在所得税前扣除，由此导致企业所得税税前扣除额发生一定变化，并影响到企业利润。其次，企业实行增值税税制之后，通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人购置的固定资产取得的增值税、进项税发票可以得到抵扣，企业承担的流转税额在一定程度上得到降低，企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化，从而影响到企业利润。最后，“营改增”会影响企业收入。“营改增”之后，企业销售产品时受到的是含税的金额，在计算企业收入时，应当换算成为不含税的收入，因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的，无论是影响企业税负，还是影响企业收入，最终都会体现在利润中。
3.“营改增”对企业结构的影响
“营改增”推动企业转型升级的作用主要有三点：一是推动服务外包，形成主辅分离。其中如销售代理、航空货运等都将生产性的服务业务外包，加快了服务业与制造业的分离；二是推动了产业资源重构，提升总部经济。当试点实行“营改增”的程度越来越深入，各类投资与生产要素会聚集得更加突出。当前，有很多律师事务所立足于本部向全国各省的客户开具增值税发票，把“营改增”影响扩大到了全国各地；三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加地重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接带动了制造业发展。
4.“营改增”对企业管理的影响
“营改增”后，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条。随着税收制度的改革发展，为了能更好地适应这个税收制度，企业不仅只在制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。
三、“营改增”后企业的应对对策探讨
1. 健全财务核算体系
营业税改征增值税之前，营业税的计税比较简单，对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式，“营改增”后，企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加，核算更加复杂，如果不具备一套完善的财务核算体系和一批高素质的会计人员，税款就很容易计算错误，导致税务风险；另一方面，“营改增”后，纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，使用的发票也相应地分为普通增值税发票和专用增值税发票两种，因此对发票的管理要求也相应地提高。“营改增”后，纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视，以更好地适应新的税收体制。
2. 做好企业战略规划
营业税改征增值税是大势所趋，企业应当充分利用税收政策，立足企业发展，适时做好战略规划。“营改增”能够促进行业内增值税抵扣链条的完善及顺畅已经是不争的事实。作为企业，要努力地顺应这次税收政策改革。企业在进行货物采购时，也应考虑到一般纳税人和小规模纳税人间的不同，选择能够获得最大可抵扣进项税的对象进行交易，如果只能选择小规模纳税人，也应当尽量取得税务机关代开的增值税专用发票，最大限度地降低企业成本。
3. 适时调整企业内部构架
“营改增”不仅仅影响到税务体系，也会影响到企业，尤其是大型企业及集团企业的内部组织构架。企业要理清增值税进项与销项之间的抵扣关系，以此作为调整企业内部构架的依据，从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团涉足的领域十分广泛，很多服务性的业务都被包含在内，如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后，这些大型企业及集团需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去，适当地调整企业架构，以强化自身的核心竞争力。
总之，“营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。
( 责任编辑：孙伟明)
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适用税率和计税基数变化　　“营改增”试点前，营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。“营改增”实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目，按增值税计算方法核算应缴税金，填制增值税纳税申报表申报纳税。
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对定价机制将产生影响　　例如，某交通运输业一项运输业务收费为100元，试点前扣除3%的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为97元。“营改增”后，如果定价仍为100元（含税价），增值税税率为11%，企业所得的净收入只有90.09元（100÷1.11%）。因此，“营改增”对企业定价机制将产生一定的影响，企业需对定价机制做相应调整。
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对财务核算将产生影响　　试点前，主营业务收入反映含营业税的销售收入，试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入，即使实际税负变化不大，净收益绝对额不受影响，企业的利润率（利润÷主营业务收入）也会上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税不同，都会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其毛利率、净利润率等指标。
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对发票使用管理将产生影响　　增值税专用发票相比营业税服务业普通发票而言，管理与违法处罚的力度更大，因为其直接影响到企业对外提供服务产生的销项税额和对方的进项税额，进而影响购销双方的应纳税额。我国刑法对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售与违规使用行为都做了专门的处罚规定。
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59.151.113.46:Execute time :0.24浅谈营改增对企业财务管理的影响
浅谈营改增对企业财务管理的影响
摘 要：我国实行“营改增”的目的是为了减少企业的税负，更好地优化经济结构，促进服务行业的发展。作为税制改革的重要举措，在改革初期取得了显著成效，试点范围也不断扩大，同时也给参与营改增的企业的财务管理带来了很大影响。本文就此分析了“营改增”给我国企业财务管理所带来的影响，并简要提出了企业的应对策略，以期为企业更好地进行财务管理提供参考借鉴。关键词：营改增；企业财务管理；影响；对策2011年11月我国国税总局和财政部统一下发“营改增”试点方案，并从2012年1月开始在北京、上海、广东等多个省市推广实行，这是我国税制改革的重要举措[1]。“营改增”试点行业包括部分现代服务业，交通运输业，现已经推广到各行业中。“营改增”的改革举措有利于刺激市场需求，促进现代服务业的发展，推动经济结构的优化调整，降低企业税负，这对提高我国的综合实力、提升国际竞争力有重要意义。但从试点的反馈信息中来看，“营改增”的实施对小规模企业的影响比较明显，尤其是对服务类企业的影响比较大。但企业也应认识到“营改增”所带来的机遇，懂得随着相关政策的改变而不断完善内部的管理模式，合理安排和调整自身的财务活动。一、“营改增”对企业财务管理的影响（一）使适用税率、计税基数和税款计算方法发生了改变。“营改增”使适用税率发生了变化，在改革前，相关企业的税率均低于税改后的税率，而改革后，则发生了一些改变。例如，以前运输企业的营业税是按营业额的3%计征，而现在则改为11%计征增值税的税额。以往服务行业的营业税按5%营业收入计征，现在变为6%增值税率来计算税额，同时按照增值税的计算方式计算需要缴纳的税费。另外，“营改增”使计税基数发生了改变。改革前，企业应缴纳的营业税是以营业额作为计税基数进行计算的，改革后，应缴增值税则按相应的征收率或增值税率进行计算。按照当期销项税额减去当期进项税额计算当期应缴增值税[2]。且无论是进项税额还是销项税额（包括一般纳税人、小规模纳税人），增值税的计税基数均按不含税价进行计算，这就使应交增值税大于营业税。（二）对企业税负的影响。实行“营改增”的特点之一就是减少企业的税负。据统计，参与“营改增”试点的企业税负出现不同程度的下降，当中，有70%为小规模纳税人，“营改增”对这些企业的影响最为明显，主要是因为调整了应缴纳营业税的税率（由原来的5%税率调整为按3%税率缴纳增值税），使税负大幅度下降。但也存在税负增加的情况，主要是因为有些企业的供应商不是试点企业或仍未参与“营改增”改革。一般而言，企业在短期内无法取得增值税专用发票，就无法抵扣进项税额，但企业为实现销项税额，需要全额开出增值税专用发票，若企业在短期内没有新购得固定的资产，就无法抵扣进项税额，从而导致税负增加。也有部分企业出现所得税增加的情况，主要是税前扣除的项目减少造成，表现为可扣除的成本费用减少、流转税减少、所购进的固定资产计税基础发生改变等。（三）使企业的账务处理更为复杂。税改前，企业的账务处理相对简单，以服务行业营业税的账务处理为例，只要将收入金额与相应的税率相乘就可以得出应缴纳的营业税额。但税改后，则增加了企业账务处理的复杂度。最为突出了的就是增加了会计核算的难度。营业税改征增值税，必然会使会计核算发生变化。之前营业税不存在销项税额和进项税额，相关的收入据实入账、相应的成本根据实际情况列支即可。改革后，收入入账的方法以及原则发生了很大改变。例如，服务业的收入需要按照相应的税率将销项税额予以扣除后才能确认，进项税额扣除后才能列支成本。另外，进项税额和销项税额还必须通过应交税金科目进行核算等。这些变化使得企业的财务管理也必须做出相应地调整。另外，由于营业税改征增值税是采取先试点、后推广的方式，因此，加大了非试点地区与试点地区的账务处理的难度和复杂度。尤其是一些跨地经营的企业，需要进行不同税种的衔接和调整，大大提高了财务管理的难度和复杂度。（四）对企业发票管理的影响。“营改增”同样对企业的发票管理造成一定影响。税改后，企业必须使用增值税发票，而增值税发票的相关处理，包括购买、作废、填开、退票、重开、遗失处理等方法上均与普通发票有很大差别，处理程序上相对比较复杂。因为作为企业的专用发票，增值税发票除了能反映企业的经济业务情况，也能起到完税凭证的作用。另外，产品从生产到消费的各环节，都能体现在增值税发票上，因而保持了税负的连续性。国家也因此加大了增值税发票开具、使用等环节的管理力度。受此影响，企业也相应地需加大对发票的管理力度。除此之外，对于一般的纳税人和小规模纳税人，增值税发票管理也不尽相同。小规模纳税人一般只需要使用普通发票即可，在发票管理上与营业税发票管理相类似。而一般纳税人则需要使用到专用发票和普通发票两种，管理上也相应有所差别。再有，增值发票与营业税发票的限额不同，一般比较低（10万元），若需要申请高额发票，则需要较长时间，因而不利于业务的开展。二、“营改增”下企业财务管理的对策经过几年的“营改增”税制改革后，很多企业从中受益。但受行业性质以及纳税主体资格等因素的影响，也有部分企业未能在改革中受益。为能够充分利用“营改增”的政策，提高经济效益，企业需根据税改的相关规定和制度，不断提升企业的财务管理水平，加强纳税筹划的能力。笔者认为应做好以下方面的工作。（一）加强税务筹划。要加强税务筹划，首先应健全财务管理体系，明确要求准确记录企业的日常经济行为，包括产品的采购、销售等，尽量做到记账明确，避免混淆。分清各业务板块的适用税率，税抵扣的处理按业务发生的关联度不同而选择不同的抵扣税率。主动参与业务的各环节，在结算、定价等方面出谋划策。做好资金的调度和税务筹划工作，以避免出现税务风险。（二）财务人员应正确确认适用税率和计税基数。财务人员应认真学习税改后的相关文件，熟悉相关的内容，以在处理“营改增”前后经济业务时能正确确认适用税率和计税基础数。例如，应按照当期的销项税额减去当期的进项税额来计算当期应缴的增值税。而增值税的计算则以不含税的收入作为计税基础数，较之前的营业税计算来说，改革后的计算相对复杂些，对财务人员的业务能力要求也越来越高。财务人员应不断提升自身的业务能力，企业也应十分注重对财务人员的培训，必要时邀请资深人员予以指导，以尽量减少由于业务不熟悉而带来的问题。（三）妥善使用和保管增值税发票。增值税发票增值税发票能反映经济业务的发生，并具有完税凭证的作用，很好地将产品的生产和最终消费联系起来，具有很大的价值。为此，企业财务管理部门应高度重视对增值税专用发票的使用和管理、可安排专人进行管理，严禁随意放置、非法买卖或借出、虚开等行为，应妥善保管好，做到及时登记备案，定期核查。另外，发票传递的各环节参与者，包括项目执行人员、销售人员等均应重视发票的处理，为规范各环节人员的行为，企业应明确各环节的责任，并追究责任。三、结语综上所述，“营改增”对企业产生了不同程度的影响，包括使适用税率、计税基数和税款计算的方法发生了改变，并对企业的税负、账务处理、发票管理等方面也产生了很大影响。一方面，促进了国民经济的健康发展，使经济结构得以优化，提高了国际竞争力，一方面也对企业的的财务管理提出了更高的要求。企业应充分利用“营改增”的相关政策，不断提升财务管理水平，以使我国的“营改增”改革步伐更加稳定和顺利。参考文献：[1] 李阳.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].广东科技，）：164-165.[2] 程芳.解析营改增政策对财务管理的影响[J].中国科技纵横，2013（18）：308+310.
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