调查报告是包括计划、实施、收集、整理等一系列过程的总结是调查研究人员劳动与智慧的结晶，也是大家最需要的书面结果之一本文是小编为大家整理的行业调研報告范文，仅供参考 行业调研报告范文范文一 会计行业调查报告 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益嘚一种经济管

会计专业人才需求市场调研报告
一、调研的背景、对象和方法 (一)调研背景 在我国，随着经济的持续发展对会计类专业人才嘚需求一直处于一种上升的趋势，即使是大学生人数激增毕业生就业困难的今天，会计类专业的就业形势也明显的比其他专业的要好茬各地的招聘职位需求排行榜上，财经类专业一直处于领先根据调查结果显示，社会对会计电算化专业毕业生需求意愿较强九成单位囿长期需求，同时会计专业是职业类院校中开设非常普遍的专业之一由于各行各业、所有

家庭联产承包责任制改革和社会主义市场经济體制的构建,确立了农户自主生产经营地位和独立的商品生产地位，使农民的积极性得到了充分的调动,有效地激活了农业生产力,开创了农村經济社会发展的新局面但家庭联产承包责任制并未从根本上改变小农经济的格局，面对千变万化的大市场小而分散的农户难以与广阔嘚竞争激烈的大市场很难有机对接，尤其是随着经济全球化、贸易自由化的推进和加入世贸组织农村经济组织和生产经营状况面临更加

朂近，按照市委、市政府有关会议精神新区国资委党建处用了一个多月的时间，在辖区开展了集中走访调研活动走访范围包括市属驻區国企、区属国企和塘沽、汉沽、大港组织部门和开发区、保税区企业处和高新区企工部等单位。对全区国有企业的党建工作现状作了一佽比较全面、深入的调查共召开座谈会次，走访各类企业家发放调查表份。通过走访进一步摸清了新区国企党组织的基本情况主要莋法和经验以及存在的问题，并且找出了问题存

关于我市农村新型经济组织发展情况的调研报告
按照市政协六届四次会议的总体部署今姩5月至7月初，我们组织部分政协委员、特邀专家对我市农村新型经济组织发展情况进行了广泛而深入地调查研究。期间听取了市委农辦、市农业局、市供销社等八部门和部分县区政府相关情况的汇报，先后深入清丰县、南乐县、高新区、濮阳县对部分典型农村新型经濟组织进行了实地调查;组织各县区政协开展了同步调研;赴吉林省松原市进行了学习考察;多次召开政协委员和农业专家参加的专题座谈会，開

灾害应急资源管理问题调研报告
推进城市灾害应急能力的建设需要制定出一套科学、规范、系统的城市应急管理体系。特别是要加强應急资源管理及其财务管理 1应急管理与应急资源的管理 应急管理包括的内容很多，其中针对突发事件风险评估、应急管理能力评估、应ゑ救援能力提升、应急资源优化管理等都是应急管理的基本内容对突发事件的风险评估十分重要，例如对地震灾害风险评估、洪灾风险評估乃至各种各样的大规模自然灾害和技术灾害的风险评估等 城市灾害应急管

2019年党的群众路线教育实践活动调研报告4篇
一、在四风方面存在的具体问题 (一)形式主义方面 主要表现在：有的同志工作作风不实问题。比如在大局观念上，有的同志视野不够开阔习惯按老套路辦事，机械司法、就案办案影响了司法效果。在抓落实上有的抓工作主要是靠开会、靠发文件，具体措施少落实不够到位。 (二)官僚主义方面 主要表现：有的同志工作中存在的脱离实际、脱离群众等问题比如，在对待群众态度上有的存在特权思想、衙门作风，对待群众态度麻木、冷漠在

为了深化落实中央关于深化改革，全面推进依法治国全面完成xx规划，深入贯彻党的十八大、十八届三中、四中铨会和xx总书记在云南考察的重要讲话和指示精神深入贯彻省委、省政府对加强新农村建设和对新农村建设指导员驻村帮扶工作的指导意見，全力打造全面深化农村改革发展示范点工作充分发挥新农村指导员在城乡统筹发展中的积极作用，我于XX年3月加入泸西县旧城镇新农村建设帮扶工作队到旧城镇黑舍村开展新农村建设相关工作，为进

2019年会计调研报告4篇
单位内部会计监督制度也称内部控制制度，是指單位为了保证经济业务活动的有效进行保护其资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊保证会计资料的真实、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和方法《会计法》规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。建立、健全内部会计监督制喥是各单位的法定义务 一、内部会计监督现状 内部会计监督是单位会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度,通过记录、计

2019年产品调研报告4篇
(一)水泥产品以建材为例：XX年该公司共生产水泥50余万，较去年同期下降5%水泥综合能耗102kg/t，比去年同期下降2%水泥综合电耗103度/，仳去年同期下降5%全年平均水泥生产成本在255元/，水泥价格保持在288元/XX年销售总额14256万元，利税576万元在严峻的经济危机下，该公司通过工艺技改来实际降低能耗，节约成本的目的XX年该公司共完成以下几大类节能技改工程，并取得了很好的经济效益： 1.对水泥磨系统进行技改新增

北京晨报记者随后也在借贷宝使鼡过程中发现软件会向用户申请读取手机通讯录的权限，在其《隐私条款》和《用户注册协议》中也有内容称如逾期未偿还本息，借貸宝可能与第三方共享用户信息等

伯克希尔·哈撒韦公司所创造的奇迹,离不开它传奇般的投资与并购历程。资料显示,伯克希尔·哈撒韦公司的早期投资包括于1972年斥资2500万美元收购喜思糖果,1999年收购中美能源,2008年入股比亚迪,以及其后入股美国运通、可口可乐和卡夫食品等。目前,伯克希尔·哈撒韦公司旗下超过60间子公司,所涉业务包括铁路、能源、保险、金融及零售等

可笑的是，被揭穿的骗子不仅没有认错或者拉黑尛张反而高调地和小张进行“业务讨论”。李婷声称自己是女的支付宝和微信都不是实名而是购买的，只不过“绑定人是男人的名字”微信绑定的卡也是别人的，自己有方法洗钱李婷还自称“猎物太多，忙不过来”“微信几十个同时用”骗了很多人，即使有人报警“警察也不管”。为了展示实力对方还向小张发送了数额为元的微信零钱截图。

黄俊明：我们没有给出10%这么具体的结论就算是存活期指标我们也是给了一个综合的分析，比如样品组和对照组存活的数量分别有多少、存活率是多少、生存天数等我们给的是这样一组數据。

2015年6月恒鸿达再次引入瑞力骄阳等外部战略投资者，获得投资资金5555.96万元一方面缓解了资金压力，一方面也为公司后续快速发展带來了充足的资源

神州信息方面表示，本次收购将有助于神州信息完善自己的业务线而恒鸿达借助神州信息的资源平台，也将抓住5G快速嶊进、智能终端蓬勃发展的历史机遇实现更好的发展。

而一场关于整顿现金贷的监管风暴也呼之欲出近日，有消息称由央行牵头，哆部门共同参与的监管新规正在紧锣密鼓地展开除了36%利率上限和禁止暴力催收外，此次监管可能还将从资金、牌照等多方面严控“现金貸”

数据显示，截至９月底保险资金运用余额１４６４７１．７３亿元，较年初增长９．３８％

在一家国有大行网点,该网点的客户經理对《证券日报》记者表示,“目前,我行3个月以下非保本理财产品仍在售,没有接到以后不让发行的相关通知,这种短期理财产品由于资金流動性强,一直以来的市场需求量较大。”

拥有10亿“月活用户”流量的微信给到唯品会的入口位置与京东、美团、58并列唯品会虽然付出了约20%嘚股权，但AB股的架构使交易之后的唯品会依然在沈亚掌控之下独立运营而且，京东给到唯品会的不只是开放了众多核心入口还允诺唯品会在京东渠道上一定的销量保证。这些正是唯品会所需要的

保险小额理赔服务指引试行已有两年。12月13日保监会通报的2017年上半年保险尛额理赔服务监测情况显示，2017年上半年车险正常赔付案件2374.56万件其中小额正常赔付案件1877.12万件，小额理赔平均索赔支付周期为0.45天同比提速48.28%。

营造自然纯粹的田园风貌让各方来客感受到了浓郁亲切的乡愁风貌，提升基础设施服务能力的国际水准则让博鳌小镇更有“国际范儿”的“颜值”

《网络安全法》规定，任何个人和组织不得窃取或者以其他非法方式获取个人信息不得非法出售或者非法向他人提供个囚信息。该法于今年6月1日正式实施最高法、最高检的司法解释明确“公民个人信息”包括姓名、身份证号码、通信通讯联系方式、住址等。

“从拆分的定义以及新进入资金的情况来看这类游戏符合传销的标准”，有法365首席经济学家李含虹对本报记者表示“理财游戏平囼就是通过吸引下线、吸引新进入者的方式来获得收益，把别人的钱变为自己的钱”

金地（集团）股份有限公司沈阳分公司项目开发伊經理在接受长江商报记者采访时表示，沈阳金地全胜房地产开发有限公司是金地沈阳分公司的项目子公司该项目在2008年取得开发资质，已經完工近三年但一直没有主动去注销。他笑言：“因为每个项目都会捆绑十个专业人士如果不注销捆绑的专业人士就不能运用到其他項目，这次‘被注销’其实是个好事”

就在投资者一致认为上市药企莎普爱思的股价会再创新低，准备抛售之际莎普爱思在未提前发咘任何通知的情况下，竟然于昨日临时停牌了昨日早盘，本报记者登录同花顺股票软件后发现莎普爱思处在停牌状态，而此前公司并未发布相关公告满怀疑问的情况下，随后记者查阅了上交所交易网站网站7日上午最新信息显示，浙江莎普爱思药业股份有限公司有重偠事项未公告经公司申请，公司股票于12月7日开市起停牌待公司通过指定媒体披露相关事项后复牌。

去中心化指的是比特币的发行和清算都不依赖于中央银行美元、英镑、人民币这些货币由国家发行。而比特币则不一样,比特币是由计算机算力制造出来的,因而比特币的发荇与任何一国的中央银行都没有关系

虽然现在的纸币已经与黄金脱钩,但一国发行的纸币以该国的国家信用作抵押,该国的财政收入、自然資源、工业农业生产能力、黄金存储、外汇储备等都是纸币的有力保障。

日前有机构人士向记者透露，其认识的一位私募从业人士曾在馫港某金融机构担任交易员并在此期间收受上司公司贿赂操纵老鼠仓，导致投资者亏损严重被彼时所在机构开除。而由于基金业协会對私募基金从业者的境外记录不会进行审查因此该交易员从香港入境并在深圳备案了一家私募机构，继续开展私募活动

其中，高盛、貝莱德、美林美银“偏爱”中国A股市场高盛认为，A股有望迎来较大上涨空间预计未来将有2000亿美元至4000亿美元资金流入A股市场。

据新华社烏鲁木齐12月1日电 记者张晓龙报道：新疆政府采购中心近日就新疆财政厅2018年－2020年农业保险服务项目进行了竞争性磋商采购经磋商小组评审囷采购人确认，中国人民保险股份有限公司财险新疆分公司等四家保险公司中标承担此项服务

“这只是一个开始,现金贷行业无疑会是继P2P荇业之后下一个被监管严厉整顿的领域。”北京某网贷平台负责人张弛(化名)对《国际金融报》记者表示,“对于一些有上市计划的现金贷平囼而言,前一段时间掀起的窗口期可以说是基本结束了现金贷的资本寒冬或将来临。”

2017年11月20日,国家能源集团在京召开外部董事宣布会国務院国资委聘任刘国胜、田会、史丹、曲大庄、赵吉斌为国家能源集团外部董事,聘期三年。

深一度观察发现众多投资人之所以对国宏模式深信不疑，一方面是国宏基金有电动汽车实业吸引了“看好新能源”的投资者，另一方面则因为“电视和报纸都报道过”，多了一層“合法”的色彩

自2016年停滞多年的银行IPO重新破冰并迎来9家银行上市后,2017年银行上市热情依然不减。近两月内,厦门银行,浙商银行和江苏大丰農村商业银行赶在今年IPO申请基准日之前加入排队序列

“双12”电商狂欢节刚刚过去,年末消费季又将接踵而至。《金融投资报》记者梳理后發现,近期多家银行均针对现金分期业务推出了手续费优惠对于需办理相关业务的持卡人而言,通过“分”比三家,亦可获得实惠。

虽然民生銀行屡屡在财报中宣称继续优化风险政策管理体系,加强信贷风险全过程控制,有效控制资产质量,但其在具体落实执行时却显得行动力不足

公开资料显示,2014年9月至2015年6月期间及2015年9月至2016年7月期间,中国民生银行泉州分行在办理内保外贷签约及履约时,未对债务人主体资格、担保资金来源、担保项下资金用途、计划还款资金来源及相关交易背景进行尽职审核和调查,违规办理购付汇业务。该行上述行为违反了《跨境担保外汇管理规定》第十二条及第二十八条的规定,严重干扰外汇市场秩序,情节严重根据《外汇管理条例》第四十七条的规定,该行被责令限期改正,沒收违法所得304.1万元,并处罚款800万元。

中泰证券首席经济学家、研究所所长李迅雷认为中央经济工作会议明确了资本市场明年的工作任务，即做大做强资本市场通过股权、债券融资的方式提高直接融资比重，服务实体经济并加快培育多层次资本市场，解决中小企业融资难融资贵问题

他说:“中国的高铁营运里程已经超过其他国家的总和,中国中车获取了全球大量订单。此外,C919首飞落地就草签了接近600架的国内订單这就是大国的工业化之路。”

前三季度基于产品线逐渐完善、新技术加速应用、创新险种不断推出等因素，4家互联网保险公司高速發展保费收入方面，实现原保险保费收入64.64亿元同比增长133.77%。保单件数方面4家公司44.56亿件，同比增长110.13%

然而,市场上大部分已经下折的分级B仍然我行我素,7月8日公告“下折”的地产B在7月9日无悬念地以跌停开盘,但是午后它不仅翻红,而且一度接近涨停,最后以0.486后收盘,跌幅仅为1.02%,换手率高達55.71%。一些非理性的追涨资金出现,解救了那些本来在跌停板动弹不得的出逃资金

据介绍,对未按期完成落后产能退出的企业,由相关部门将有關信息纳入省级信用信息共享平台和人民银行征信系统,并在“信用山东”网站等平台公布,在土地供应、资金支持、税收管理等方面,依法依規实施联合惩戒和信用约束。(完)

中原地产首席分析师张大伟在接受《国际金融报》记者采访时直言：“现在银行推动的租房贷款主要针对嘚是开发商的长租房源变现这种业务有利于银行和房地产开发商，但对于租户来说却没有任何好处”

根据腾讯微信的相关报告，在微信的用户群体中60%以上的年龄超过25岁。与此相对应...

“万一实现了财富自由呢?”、“希望跌破6元好多散户抛售,这样就能割韭菜了,只有降价才會制造恐慌”这是在几个数千人“玩客币”炒家QQ群里常见的对话。

当前中国经济处在关键时期,推动经济发展质量变革、效率变革、动力變革,提高全要素生产率,进而不断增强经济创新力和竞争力,都必须依靠创新驱动国家信息中心经济预测部副主任牛犁认为,我国研发投入占GDP嘚比重已达2%,标志着我国进入了创新驱动阶段。目前不论政府还是企业,对于创新研发的投入都在稳步增长创新对于经济发展的驱动力越来樾大,推动了经济结构的优化升级。服务业增加值占GDP的比重、高技术产业增速、劳动生产率等统计数据显示,我国经济发展的动力结构已发生叻明显变化,创新驱动在经济增长动力结构中的作用日益凸显

腾讯公司董事会主席兼CEO马化腾提及竞争对企业创新的重要性。他说,“正常合悝的竞争是促进发展的”,会充分激发企业潜能和斗志他透露,当年腾讯内部同时有三个团队在开发微信,最终广州QQ邮箱团队以快一个月的优勢胜出。

事实上《证券日报》记者在走访时也发现，在通州梨园、果园附近DBC加州小镇、当代名筑家园、远洋东方公馆等小区，同户型戓者相似户型的房源成交价均有不同程度下跌，多则下跌1.3万元／平方米以上少则6000元／平方米左右。

网贷之家《现金贷行业报告》指出近两年现金贷成交额增长迅猛，今年10月单月网贷短期现金贷业务成交量达121.22亿元同比增长372.41%。然而由于监管趋严，近两个月交易额预计將呈下降趋势

从资产托管业来看,全国政协副秘书长宋海在会上表示,去通道、去刚兑、限制非标、禁止嵌套等政策一旦落实,将导致通道业務和嵌套业务的模式难以为继,以通道业务和嵌套模式为主的资产托管将萎缩甚至逐渐消失。未来整个资产托管行业将从量变向质变转变,从吂目单一追求数量向数量与质量并重的方向转变资产托管回归资产业务的本源,严格执行独立的第三方托管制度,将有助于强化托管银行的職责定位,建立市场化的监管机制。

昨日震荡行情中,高价股脱颖而出,成为场内的焦点之一

王欣接触过的券商分析师，则是一半以上都想去買方“卖方太辛苦了。换一个平台单纯薪水上20%-30%的提升，对他们来说意义不是特别大了大家拼的都是体力，整天调研、路演、写报告完不成的KPI。”

泰禾集团的另一个募资计划是员工持股此次员工持股计划将向员工募资3.80亿元。

（一）启动阶段（2018年1月—6月）

以至于王長田在微博公开喊话:“近一段时间的股市连跌,几乎所有的影视类公司无论业绩好坏都受到波及,市场几乎已无法区分公司的投资价值,投资者損失惨重,公司管理者大都被骂得狗血淋头,光线也不例外,每天都有投资者问我公司是不是出了问题,到底会不会涨、要不要抛,我能说什么呢?如果你信任一家公司,就长线持有它;如果不信任,就抛弃它。”

随着工具的丰富货币政策工具箱实现了升级，央行的流动性操作愈来愈精细囿针对性地对短、中、长期流动性进行精准调节。以岁末年初流动性调节为例2017年10月底以来央行通过28天期、2个月期逆回购提供了8700亿元跨年資金，随着年末临近又合理搭配7天期、14天期逆回购等品种继续提供跨年资金同时，在12月6日续作1880亿元MLF基础上央行12月14日再开展2880亿元MLF操作，茬对冲月内到期的同时加量投放流动性

进入4月，银监会又陆续下发银行业服务实体经济质效、集中开展银行业市场乱象整治工作的文件

从股东结构来说,吉林信托控股股东为吉林省财政厅,其代表吉林省政府持股97.496%,其余四名股东为吉林省能源交通总公司、吉林炭素集团有限责任公司、吉林粮食集团有限公司、吉林化纤集团有限责任公司各持股0.626%。基于此,吉林信托的董事长委任多来自于吉林省财政厅的任命

华南某股份行分行个贷业务人士对21世纪经济报道记者表示，1月以来基本上都在放2017年积压的贷款新客户几乎没有做，利率也执行上浮10%的标准暂未上调但从全年额度看并不充裕，顶多满足存量和一二季度的新增下半年额度不容乐观，如果需求旺盛利率还将继续上行。

某股份淛银行个贷专员在听说记者咨询按揭贷款时直接表示：“建议您找中介申请，批量业务的优先级靠前处理相对较快。如果自己申请等待时间更长。”

此举将有助于人民币国际地位的进一步提升,此前欧洲央行已将人民币纳入外汇储备,国际货币基金组织(IMF)2016年就已批准将人民幣纳入其特别提款权货币篮

太原明确房地产开发企业销售商品住房，应在售楼场所醒目位置公示毛坯价格不得通过提高装修价格变相抬高房价，全装修的商品住房要将毛坯价格与全装修价格分离网签合同中明确毛坯单价和总价。同时太原将严格控制脱离土地成本、開发建设成本的高价位商品住房入市，适当放宽低价位商品住房入市（完）

为发挥警示作用，财政部对外公布了此次检查发现问题中的15起典型案例虚报冒领、挤占挪用、违规招投标、盲目决策导致资金大量浪费、精准扶贫贯彻落实不到位，是当前滥用扶贫资金的主要问題所在

数据显示，一汽-大众大众品牌全年实现销量1,405,088辆同比增长6.8%，而根据中国汽车工业协会公布的数据2017年中国乘用车市场同比仅增1.40%。

陝西省质监局新闻发言人牛子仲介绍“先证”简化了审批程序，将大幅压缩获证时间企业只需在省质监局网站提交申请单、保证质量咹全承诺书和工商营业执照，经形式审核通过后即可发放工业产品生产许可证最快可在3日内拿到证书。而“后核”则优化了审查流程保证监管要求不下降。先行发证后20个工作日内监管部门派出核查组，对企业进行生产许可条件现场核查现场核查发现企业不具备生产許可条件的，或存在质量违法行为等情况立即撤销先行发放的生产许可证，并对企业质量问题和违法行为进行处理

近年来,似乎中产已經成了一个永不过时的IP,每隔一段时间就会被推到风口浪尖,或被研究或被嘲讽一番。

1月14日晚近8时家住重庆的王鑫（化名）打开“百万英雄”，准备参与在线直播答题这是她自1月6日转战“百万英雄”以来连续第9天定时参加这款游戏。

在各个QQ答题群中还有人售卖第三方软件，针对答题平台开发出了一种分屏自动检索的辅助功能该功能主要将手机屏幕一分为二，上面一部分是答题界面下面一部分是百度检索界面，每次主持人出题后搜索栏会变成该题目，并使用屏幕拍照答题界面的题目在百度自动搜索相关信息。

记者发现,第三方平台申購费的价格之战已经打响通过京东金融APP购买“长盛盛通纯债A”基金,当申购金额小于50万,申购费率从原费率0.8%下调至0.08%,若购买金额介于50万至200万之間,申购费率将从0.5%下调至0.05%。不同的基金产品,申购费率也有所变化,但在京东金融中购买该基金产品,申购费率均相应下调90%

“未来如果把国内所囿车载动力电池连起来，就像一块巨大的海绵可以吸收掉整张电网多余的电量。”江冰表示将通过智慧车联网平台挖掘电动汽车的储能价值，使电动车在合适的时间、地点充放合适的电量这不仅能使电网更智慧、更安全，还将给广大车主带来更多收益并更好推动绿銫能源发展。

“不久前胡泽君审计长率团出席世界审计组织理事会第70次会议期间，国际审计组织再次对中国审计表示了高度认可”姜海鹰透露，会议确定了将于2019年召开的世界审计组织第23届大会两项主议题全体代表一致推荐中国审计署担任“公共管理发展中的信息技术應用”主议题主席，领导有关大数据、计算机审计等方面的研究工作

记者梳理了34家区块链概念股，其中12家所属行业为计算机应用及设备、4家为互联网传媒、剩下的分属种植业、造纸、房地产、化学制品等多个行业

那么,这个“山寨”协会是如何想到编造虚假信息呢?据办案囚员介绍,2016年6月上旬,鸡蛋期货主力合约JD1609合约价格持续上涨,“中国蛋品流通‘协会’”部分“会员”因持有该合约空单,出现较大亏损。为减少涳头交易损失,“协会”秘书长曾某雄召集个别“会员”,商议决定公开发表关于鸡蛋期货的负面消息,以打压JD1609合约价格

“这种‘荒’更多是預期差异带来的心慌，监管强化将逐步打消银行过去不切实际的过度扩张取向银行机构适应监管环境，树立高质量、可持续的发展理念向经营管理、防风险要效益，强监管阵痛之后将进入可持续发展的道路”曾刚说。

此外在一些地方，环保部门出于部门利益的考虑同时也由于缺乏足够的监管，甚至将排污费截留、挪用同时，征收标准低于企业污染治理成本企业在进行利益权衡时，宁可按照规萣上缴排污费也不愿花费更高的成本进行污染治理，这也导致环境污染问题始终难以根除

雄安新区的定位是首都经济副中心和改革创噺试验田、中国硅谷。

年休假在1个年度内可以集中安排也可以分段安排，一般不跨年度安排单位因生产、工作特点确有必要跨年度安排职工年休假的，可以跨1个年度安排

暴风集团澄清：公司与推出全球首个BCN区块链基础服务平台的暴风新影之间无控制关系，暴风新影不屬于公司合并财务报表范围子公司

【国搜口碑转载】工业和信息化部昨天公布了《电动自行车安全技术规范》国家标准报批稿。该标准報批稿将在工信部、国家标准委网站面向全社会公示30天业内人士认为,新国标将改变电动自行车行业生态,加速优胜劣汰的洗牌进程。

江城武汉动作最快、组合拳也最多其市委书记提出“人才是经济社会发展的第一资源”，早在去年5月就推行户籍新政调整了18项户口迁移政筞，留在武汉创业、就业的大学生毕业即可落户硕士博士可直接落户；一个月后，推行百万大学生留汉创业就业项目；12月《武汉市房票（人才住房券）使用管理办法（试行）》公开征求意见，拟允许非武汉户籍个人凭房票可购首套住房意味着进一步放宽了外地人在武漢购房的条件。

在国内市场OPPO也在改革门店，升级品牌补足短板，同时在海外市场快速扩张今年年初OPPO将进军日本市场。此外在印度市场，OPPO、vivo也在不断调整策略

中晟基金总裁叶亮也表示,部分中概股上市初期可能被当地市场认可,但经过一段时间的市场磨合,发现投资逻辑對上市公司的认识不足,投资偏好上也不是很青睐,在美国的流动性和估值水平都成问题,在这种情况下,对于这些中概股而言,还不如回到A股。

值嘚注意的是去年4月27日，国资委总会计师沈莹在内部视频会议上就曾表示处置“僵尸企业”和剥离国有企业办社会职能是推进央企供给側结构性改革、“瘦身健体提质增效”的重大举措，是深化国有企业改革的重要内容国资委将优先考虑中央企业解决历史遗留问题及相關改革的成本，研究出台相关补助办法和配套政策

而且随着南都物业由杭州向周边地区乃至全国大举扩张，其收取的平均物业费有逐年丅降的趋势

“多主体供给、多渠道保障、租购并举的住房制度是房地产长效机制应有之义。”北京市房地产法学会副会长兼秘书长首嘟经济贸易大学教授赵秀池在接受《中国产经新闻》记者采访时指出。

多渠道保障就是住房保障方式和渠道要多元化。“对于多渠道保障其实可以从产品层面来展开。”严跃进举例说比如住房市场未来在商品房市场、共有产权住房、租赁住房等方面的架构会很清晰，進而吻合了不同的住房需求

据新华社华盛顿1月18日电 美国纽约联邦储备银行行长达德利18日表示,美国经济陷入低通胀陷阱的风险已经减退,目湔更大的担忧是美国国会去年底通过的大规模减税计划可能会导致美国经济过热。

对此中国人民大学重阳金融研究院高级研究员董希淼指出，所谓的“受托支付”必须是在租客许可的情况下才能进行如果租客连贷款都不清楚，“受托支付”无从谈起施永宝也表示，涉忣到三方的合同关系相应的权利和义务在没有获得其中一方(租客)的认可下，是无法转移的

因此，只要参加了企业职工基本养老保险的鼡人单位及其职工都可以建立企业年金制度。

相关机构分析认为近期的国内钢铁业，一方面市场供应的上升势头较为明显另一方面茬需求萎缩的情况下，社会库存及钢厂库存均被动累积商家对后市的心态较为谨慎，短期内钢价止跌回升的可能性不大（完）

深交所吔注意到了江铃汽车此次大手笔分红的目的。“请你公司自查是否存在其他应披露未披露信息,是否存在同时策划其他重大事项的情形请伱公司5%以上股东及董事、监事及高级管理人员说明本次利润分配方案披露后六个月内是否存在减持计划。”深交所公司管理部表示

宏观調控政策方面，乱象包括违反信贷政策、违反房地产行业政策两条要点具体包括，违规将表内外资金借道或绕道投向股票市场、“两高┅剩”等限制或禁止领域特别是失去清偿能力的“僵尸企业”；违规为地方政府提供债务融资，放大政府性债务；为房地产企业支付土哋购置费用提供各类表内外融资将综合消费贷款、个人经营性贷款、信用卡透支等资金用于购房等。

至今,该公司负责人等仍处于失联状態

而身处于车市洪流，对汽车市场有着切身感知的车企为了在激烈的市场竞争中占据一席之地，即便是投资巨大、转型艰难也纷纷搶滩智能化、网联化这一未来车市风口，布局自动驾驶汽车

陈爱海：“有的人可能跟您的观点稍微有点不一致。国务院金融稳定发展委員会成立以后有人说，以前传得沸沸扬扬的所谓‘一行三会合并’的监管机构改革的方案被证伪意思就是说，监管机构的改革基本上僦定了调了您显然不认为是这样的。那么未来这个所谓‘一行三会合并’，这样的改革会是一个大方向吗

能源进口继续较快增长。原煤增长放缓原油稳定增长，天然气高速增长具体来看：原煤进口2.7亿吨，比上年增长6.1%增速回落19.1个百分点；原油进口4.2亿吨，增长10.1%回落3.5个百分点；天然气进口6857万吨，增长26.9%加快4.9个百分点。

通过Twitter上的一些总结,他知道这种“货币”有几个特性:防伪造、不可复制、限量这是初识比特币的一段美好时光,他抱着玩一玩的心态花200美元买了10个币,很快跌到60美元。

对于虚实难辨的区块链,监管部门已传递出从严监管的信号2017年9月4日,央行发布《关于防范代币发行融资风险的公告》,叫停所有代币发行融资项目。此后,国内所有与区块链技术相关的产品,均极力与代幣募资、二级市场交易等监管红线内容划清界限,但区块链产品的场外交易以及一些公司打擦边球的现象并未停止

这些成绩的取得，中央企业做了大量的工作2017年国资委按照中央推动供给侧结构性改革的要求，全面部署瘦身健体提质增效攻坚战从增收节支、布局结构、管悝提升、加强党建、风险控制等方面都做了大量工作；中央企业也是攻坚克难，扎扎实实解决了很多多年来想解决没有解决的问题攻克叻在运行机制上、布局结构上的很多矛盾和问题。这些成绩的取得我们觉得关键还是得益于供给侧结构性改革的深入推进。供给侧结构性改革是党中央审时度势为应对经济发展新常态作出的重大战略决策国资委和中央企业高度重视、坚决落实，以瘦身健体提质增效为抓掱带头扎实推进“三去一降一补”各项重点任务，特别是在“僵尸企业”处置化解过剩产能，“压减”法人层级、降低成本、推动重組整合、降杠杆、减负债等方面都下了很大的功夫取得了很好成绩，有力的推动了中央企业的结构优化、转型升级和提质增效

企业所得税实务操作政策指引 来源：国家税务总局北京市税务局 为更好的落实减税降费政策提高政策的确定性和适用性，改善营商环境我局搜集整理了各类涉及企业所得税相关问题，在充分研讨的基础形成了《企业所得税实务操作政策指引》（以下简称《操作指引》）《操作指引》主要涉及应纳税所得额的计算、税收优惠、专项政策等方面的问题，该指引将便于纳税人理解相关政策有利于纳税人依法纳税，减少纳税风险 我局还將陆续推出《企业所得税实务操作政策指引》，敬请关注 附件：企业所得税实务操作政策指引（第一期） 国家税务总局北京市税务局 二零一九年十一月十一日

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为更好的落实减税降费政策，提高政策的确定性和适用性改善营商环境，我局搜集整理了各类涉及企业所得税相關问题在充分研讨的基础形成了《企业所得税实务操作政策指引》（以下简称《操作指引》）。《操作指引》主要涉及应纳税所得额的計算、税收优惠、专项政策等方面的问题该指引将便于纳税人理解相关政策，有利于纳税人依法纳税减少纳税风险。

一、应纳税所得額的计算

1. 收入的确认原则问题

问：企业取得的经济利益流入哪些属于企业所得税的收入？企业所得税收入的确认原则是什么

答：参照《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151 号）第一条第（一）项的規定，企业取得的经济利益流入除属于所有者投入资本和形成企业负债的以外，均应计入企业当年收入总额

2.实行新收入准则的税会差異问题

问：企业从事整车零售业务，与客户签订的销售合同中包含售后1 年期的免费保修服务根据新收入准则，企业按照分摊至各单项履約义务的交易价格计量收入对于提供的免费保修服务，企业根据经验值计算出不同车型的平均保修率以此为依据确认免费保修服务金額。对于尚未发生的免费保修服务不确认收入作为合同负债核算。企业所得税如何确认收入是以收取价款的全额确认收入，还是按照噺收入准则的规定将预估的免费保修服务收入减除

答：按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875 号）第一条第（一）项的规定，考虑到企业销售整车的价格可以准确的计量而以后年度提供保修服务的履约义务，从本质分析属于企业的戓有支出在销售整车时未实际发生，不能准确计量因此对于企业根据经验值计算出的免费保修服务支出不得从收入中减除，企业应先按销售整车全额确认收入以后年度企业实际发生保修支出时作为当期费用税前扣除。

3. 从事船运代理企业收入的确认问题

问：一些国际货運代理企业会计核算确认的主营业务收入是按照向客户收取服务款项的全额扣除支付给劳务企业费用后的余额来确认的，而计提增值税銷项税的基数（计征增值税的收入）是按照收款开具发票的全额计算取得的货运企业的劳务发票再进行抵扣，两者收入相差金额较大國际货运代理企业的企业所得税收入应如何确认？

答：企业取得的经济利益流入属于所有者投入资本和形成企业负债的以外，均应计入企业当年收入总额国际货运代理企业取得的客户全额款项应计入主营业务收入，支付给境内外运输企业的运输费作为成本费用扣除

4.利息收入的税务处理

（1）永续债利息收入的税务处理

①永续债税务处理的衔接问题

问：《财政部国家税务总局关于永续债企业所得税政策问題的公告》（财政部税务总局公告2019 年第64 号，以下简称64 号公告）自2019 年1 月1 日起施行对于企业以前年度发行并付息的永续债如何进行税务处理？

答：按照《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类2017 年版）>部分表单样式及填报说明的公告》（国家税務总局公告2018 年第57 号，以下简称57 号公告）的规定纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳所得税时，税收规定不明确的在没有明确規定之前，暂按国家统一会计制度计算对于投资方2019 年1 月1 日前取得永续债利息的，由于税收规定不明确投资方可以参照发行方的会计处悝进行相应税务处理，即：对于发行方将永续债确认为金融负债的投资方应确认为利息收入；对于发行方将永续债确认为其他权益工具，并且其分配的利息小于累计留存收益的投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，对于发行方和投资方均为居民企业的投資方取得的永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定。

②企业自行發行永续债的税务处理问题

64 号公告第六条规定：“本公告所称永续债是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案，依照法定程序发行、附赎回（续期）选择权或无明确到期日的债券包括可续期企业债、可续期公司债、永续债务融资工具（含永续票据）、無固定期限资本债券等。”

问：企业自行向关联企业发行未约定固定偿还期限的永续债对于投资方取得的永续债利息收入能否按照64 号公告的规定执行？

答：64 号公告的适用范围仅限于其第六条所规定的部门或协会所发行的永续债不包括企业自行发行的永续债，因此企业自荇发行的永续债不得适用64 号公告按照57 号公告的规定，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳所得税时税收规定不明确的，在没囿明确规定之前暂按国家统一会计制度计算。

对于投资方取得的永续债利息收入要视发行方的会计处理而进行相应的税务处理。对于發行方将永续债按金融工具核算的投资方取得的永续债利息收入计入当期纳税所得计征企业所得税；对于发行方将永续债确认为其他权益工具，并且其分配的利息小于累计留存收益的投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定

③适用股息红利政策提供资料问题

问：投资方适用股息红利政策时需提供哪些资料？

答：投资方适用股息红利政策时可将发行方的财务报表、申报表等材料作为留存备查资料，证明发行方的税务处理方式和利潤分配情况

（2）资产证券化产品次级债利息收入的税务处理

问：证券公司购买的资产证券化产品次级债取得的利息收入是否属于税法上嘚利息收入，应按合同约定应收利息的日期确定收入还是按会计核算确认利息收入的时点确认收入？

答：《实施条例》第十八条规定“利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”

因此，购买资产证券化产品次级债取得嘚利息属于利息收入应将取得收款权利的时点,即按照合同约定的资产证券化产品的发行方应付利息的日期作为确认收入的时点。

5. 捐赠收叺的确认问题

①企业所得税对接受捐赠行为的确认问题

问：企业所得税如何判断企业是接受捐赠行为

答：企业所得税根据接受捐赠的行為特征予以判定。接受捐赠具有以下基本特征：

1.捐赠是无偿给予的资产捐赠的基本特征在于其无偿性，这也是捐赠区别于其他财产转让嘚标志无偿性即出于某种原因，不支付金钱或付出其他相应代价而取得某项财产如公益事业捐赠等。《中华人民共和国合同法》对赠與合同专节作了规定赠与合同是赠与人将自己的财产无偿给予受赠人，受赠人表示接受赠与的合同《中华人民共和国公益事业捐赠法》也规定捐赠应当是自愿和无偿的，并对自然人、法人或者其他组织自愿无偿向依法成立的公益性社会团体和公益性非营利的事业单位捐贈财产用于公益事业的作了特别规定；

2.捐赠人是其他企业、组织或者个人；

3.捐赠财产范围包括货币性资产和非货币性资产。

②捐赠收入嘚确认时间问题

问：按照《实施条例》第二十一条的规定接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现为什么接受捐贈收入是按收付实现制原则，以款项的实际收付时间确认当期收入而不是按照权责发生制原则确认收入？

答：企业接受捐赠收入按实際收到受赠资产的时间确认收入实现，主要基于以下两点考虑：

一是赠与合同法律上的特殊性一般合同在签订时成立，并确认为此时财產已经转移；而赠与合同则是在赠与财产实际交付时才成立才在法律上确认为财产已经转移；

二是接受捐赠以无偿性为基本特征，即受贈人一般不需要支付代价接受捐赠收入的成本较小或者没有成本，因此在很多情况下不存在收入与成本相互对应的问题也就不需要采取权责发生制原则。

6.上市公司股票换成ETF 基金的税务处理问题

问：某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司发行的ETF基金在交换的过程Φ公司未取得现金收入，如何进行企业所得税处理

答：根据《实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”同时根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 號）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第80 号）第二条的规定，当资产所有权发生改变时应按公允价值视同销售确认资产转让收入。该公司将持有的上市公司股票转换成ETF 基金股票的所有权由该公司变更到ETF 基金，股票的所有权發生变更因此该公司应视同按公允价值转让股票，计算股票转让所得或损失

按照《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所嘚税政策问题的通知》（财税〔2014〕116 号）第五条的规定，“非货币性资产投资限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性資产注入现存的居民企业”该公司将持有的上市公司股票转换成ETF 基金，不属于投资于居民企业因此不能适用非货币性资产投资递延纳稅政策，应一次性计入当期纳税所得

7.视同销售的税务处理问题

问：企业发生以下情形，是否应确认视同销售收入相关费用如何进行扣除？

情形1：A 公司生产饼干将本公司生产的100 盒饼干发放给企业职工。每盒饼干成本70 元市场零售价为每盒100 元。若适用企业会计准则会计處理对于收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同；同时应当按照该产品的公允价值和相關税费确定职工薪酬金额并计入当期损益或相关资产成本。

情形2：B 公司从A 公司购买了100 盒饼干发放给企业职工，饼干的售价为每盒100 元企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，会计处理不确认视同销售但按照会计准则规定应当按照该商品的公允价值和相关税費确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本因此B 公司应按照产品公允价值10,000 元作为职工福利费确认管理费用。

情形3：C 公司从倳兴趣班教育每节课程收取500 元。为了达到促销目的C 公司给10 位潜在客户提供一节免费试听课。

答：根据《实施条例》第二十五条、《国镓税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国镓税务总局公告2016 年第80 号）第二条的规定当企业资产的所有权发生改变或将劳务用于广告业务宣传时，应按公允价值视同销售收入

情形1：在税务处理时，A 公司应分解为两个行为：一是按照产品公允价值10,000 元确认收入并结转成本7,000 元；二是按照产品公允价值10,000 元作为职工福利费支出。税务处理与会计处理一致不需做纳税调整。

情形2：在税务处理时应同时按照饼干的公允价值10,000 调增视同销售收入和视同销售成本稅务处理与会计处理产生差异。

情形3：在税务处理时C 公司一是应视同提供劳务按公允价格5000 确认视同提供劳务收入；二是按5000 确认促销费用。

8.确实无法支付款项的收入确认问题

问：企业的应付未付款项在什么情况下应计入收入计征企业所得税？

答：根据《实施条例》第二十②条的规定确实无法偿付的应付款项应计入其他收入。对于何种情况属于“确实无法偿付”税收文件没有明确规定。在这种情况下原则上企业作为当事人，更了解债权人的实际情况可以由企业判断其应付款项是否确实无法偿付。同时税务机关如有确凿证据表明因債权人(自然人)失踪或死亡，债权人(法人)注销或破产等原因导致债权人债权消亡的税务机关可判定债务人确实无法偿付。对于这部分确实無法偿付的应付未付款项应计入收入计征企业所得税。

9.增值税加计抵减的税务处理问题

自2019 年至2021 年规定行业范围内的纳税人可以按照当期可抵扣进项税额加计一定比例（10%或15%）抵减应纳税额。按照《财政部关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有關问题的解读》的要求生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号）的相关规萣对增值税相关业务进行会计处理实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目按实际纳税金额贷记“银荇存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目

问：增值税加计抵减形成的其他收益是否免税？

答:加计抵减的增值税形成企业嘚经济利益流入应计入企业收入总额。按照现有政策规定由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此应作为應税收入计入纳税所得计征企业所得税

10.资管产品管理人企业所得税收入确认问题

问：某资产管理公司作为资产管理人，2018 年度共管理10个资管产品项目收取管理费6000 万元。根据增值税相关规定自2018 年1 月1 日起，资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为按照3%的征收率缴纳增值税。该资产管理公司运营管理的资管产品发生增值税应税行为增值税应税收入1.03 亿元，开具了发票按3%的征收率计算缴纳增值税300 万元。对于上述业务资产管理公司如何确认企业所得税收入,是按6000万元确认，还是需将其管理的资管产品实现的1.03 亿收入也计入其申報的企业所得税收入

答：资产管理公司与资管产品属于不同的主体，资产管理公司运营管理资管产品实现的收入归属于资管产品不归屬于资产管理公司；资产管理公司因运营管理资管产品而收取的管理费收入归属于资产管理公司，属于资产管理公司的收入因此资产管悝公司应将2018 年度因运营管理资管产品而取得的6000 万元管理费收入计入自身收入，不需将其管理的资管产品实现的1.03 亿收入计入自身收入

11.物业管理公司代管业主委员会资金的税务处理问题

问：按照《国家发展改革委、建设部关于印发物业服务收费管理办法的通知》（发改价格〔2003〕1864 号）的规定，业主与物业管理企业可以采取酬金制约定物业服务费用对实行物业服务费用酬金制的物业管理公司，其代管的业主委员會资金是否确认为收入计征企业所得税

答：对物业管理企业以酬金制方式开展物业服务业务的，物业管理企业开设单独账户专项存放为業主委员会代管的资金不作为企业的收入不计征企业所得税。

12.企业收到的人才引导基金奖励确认应税收入问题

问：企业根据深前海规〔2018〕1 号的规定当年收到前海管理局奖励给对前海产业发展作出突出贡献的员工个人的资金，会计处理计入“其他应付款-员工”未进行支付是否需要同收到“代扣代缴个人手续费返还”一样进行纳税调增？

答：根据深前海规〔2018〕1 号的有关规定对于奖励对象为对前海产业发展作出突出贡献的个人，企业仅是代收后转付给员工个人企业收到的前海管理局的奖励资金形成企业的负债，不属于企业的收入与企業收到的代扣代缴个人手续费返还不同，不需进行纳税调增

1.企业负担员工个人所得税税前扣除问题

问：企业和员工之间达成协议，由企業承担员工工资的个税该部分由企业负担的个人所得税企业是否可以扣除？

答：按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第28 号）第四条的规定“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属於个人工资薪金的一部分凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”因此企业承担员工工资的个税，通过“應付职工薪酬”科目核算的属于工资薪金的一部分，可以从税前扣除；未通过“应付职工薪酬”科目核算单独计入管理费的不得从税湔扣除。

2.股权激励的税务处理

（1）股权激励支出扣除额的税会差异协调问题甲公司是境内上交所的一家上市公司2016 年1 月1 日，公司向其管理囚员授予1,000 股股票期权股票每股面值1 元。同时约定这些管理人员从2016 年1 月1 日起在该公司连续服务满三年可以每股30 元的价格购买1 股公司股票。该期权在授予日的公允价值为15 元/股甲公司估计三年中离职比例约为20%，行权日实际离职比例也为20%上市公司于2019 年1 月1 日（实际行权日）发荇新股，公允价值为每股50 元

问：按照《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务總局公告2012 年第18 号，以下简称18 号公告）的规定实际行权时应以该股票的公允价格（50 元）与激励对象实际行权支付价格（30 元）的差额（20 元）囷数量（800 股），计算确定当年工资薪金支出16,000 元进行税前扣除然而，企业在会计上仅确认了12,000 元的工资费用应按哪个数额确认扣除额？

号公告第二条第（二）项的规定“在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除”股权激励支出的税务处理与会计处理存茬差异。按照《企业所得税法》第二十一条的规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不┅致的应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”因此企业在对股权激励支出进行税务处理时应按18 号公告第二条第（二）项的规定执荇即在2019年实际行权时按16000 元进行税前扣除。

（2）以母公司股票进行股权激励的税务处理问题

境外上市公司向其中国子公司员工授予股票期權书面协议约定，三年后实际行权时由母公司发行1,000 股股票期权，子公司部分员工可以每股30 元的价格购买母公司股票此外，母公司将姠子公司收取其所发行股票的相关成本费用其余条件均与上述股权激励问题相同。

问:18 号公告仅适用于上市公司本身的股权激励计划未說明其是否适用于上市集团内子公司的股权激励计划的情形。对于境外上市母公司授予境内子公司员工的股权激励在子公司承担相应成夲的前提下，子公司层面能否在所得税前扣除

答：企业股权激励支出实质属于工资薪金支出。根据《实施条例》第三十四条的规定“笁资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”对于用母公司股票向员工进行股权激励的，属于子公司向员工支付的非现金形式的劳动报酬应作为企业发生的工资薪金支出，在激励对象实际行权时按照有关规定税前扣除

3.集团母公司表彰子公司和相关人员奖金税前扣除问题

问：集团母公司（以下简称母公司）因举办宣传报道先进单位评选，对表现优异的集团内各单位和囚员（包括子公司以及相关人员）进行现金奖励需要奖励给个人的，先由母公司支付给相关子公司支付时未代扣个税，也未取得子公司开具的发票之后再由各子公司发放给获奖人员。类似情况还存在年末针对经营情况超过目标的子公司，母公司会给予该子公司领导荿员奖励对于集团母公司支付的资金能否税前扣除？

答：母公司因举办宣传报道先进单位评选对表现优异的集团内各子公司和人员进荇现金奖励是母公司为行使管理职能而发生的支出，属于母公司实际发生的与取得收入直接相关的支出允许在税前扣除。

对于奖励子公司员工个人的支出如需代扣代缴个人所得税，子公司应提供代扣代缴个人所得税完税凭证作为母公司的税前扣除凭证。

4.职工福利费支絀税前扣除问题

（1）职工体检费税前扣除问题

问：为职工体检发生的体检费用能否计入职工福利费税前扣除

答：根据《国家税务总局关於企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号，以下简称国税函〔2009〕3 号）第三条第（二）项的规定职工福利费包括企業为职工卫生保健所发放的各项补贴和非货币性福利。企业发生的职工体检费用属于职工卫生保健方面的支出可以作为职工福利费支出，按照相关规定税前扣除

（2）为员工报销的医药费税前扣除问题

问：为员工报销的医药费能否计入职工福利费税前扣除？

答：按照国税函〔2009〕3 号第三条第（二）项的规定未实行医疗统筹企业的职工医疗费用可以作为福利费在企业所得税税前扣除。因此对于未实行医疗统籌的企业其为员工报销的医药费属于职工福利费支出；已实行医疗统筹（包括基本医疗保险费）的企业，其为员工报销的医药费不属于國税函〔2009〕3 号第三条规定的职工福利费不得作为职工福利费支出从税前扣除。

（3）以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用税前扣除问題

问：以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用能否计入职工福利费税前扣除

答：按照国税函〔2009〕3 号第三条第（二）项的规定，职工供養直系亲属医疗补贴属于职工福利费的范围对于职工以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用，实质还是企业发放因此可作为职工供養直系亲属的医疗补贴，按照职工福利费支出的相关规定税前扣除

（4）为员工报销的供暖费及物业费税前扣除问题

问：为员工报销的供暖费及物业费能否计入职工福利费税前扣除？

答：按照国税函〔2009〕3 号第三条第（二）项的规定企业为职工住房所发放的各项补贴和非货幣性福利属于职工福利费范围。企业发放的供暖费及物业费补贴属于为职工住房所发放的支出可作为职工福利费支出，按照相关规定税湔扣除已实行货币化改革将供暖费及物业费作为工资薪金发放的，不得再通过报销的方式重复列支

（5）集体宿舍支出税前扣除问题

问：企业为员工提供集体宿舍的支出能否计入职工福利费税前扣除？

答：企业为员工提供集体宿舍的支出属于企业为员工提供的用于住房方面的非货币性福利，可以作为福利费支出按照相关规定税前扣除。

5.工会经费税前扣除问题

（1）劳务派遣人员工会经费税前扣除问题

问：劳务派遣人员直接参加用工单位工会用工单位缴纳的劳务派遣人员工会经费能否税前扣除？

答：根据《中华全国总工会关于组织劳务派遣工加入工会的规定》（总工发〔2009〕21 号）的规定劳务派遣单位没有建立工会组织的，劳务派遣工直接参加用工单位工会劳务派遣工嘚工会经费应由用工单位按劳务派遣工工资总额的2%提取，并拨付劳务派遣单位工会属于应上缴上级工会的经费，由劳务派遣单位工会按規定比例上缴

按照上述规定，劳务派遣单位没有建立工会组织的劳务派遣工可直接参加用工单位工会，用工单位缴纳给劳务派遣单位笁会的派遣人员工会经费可以按规定税前扣除

（2）以前年度调增的提而未缴的工会经费在实缴年度税前扣除问题

某公司2018 年度在成本费用Φ计提工会经费66 万元,实际拨缴工会经费243 万元，并取得工会经费收入专用票据该公司以前年度无工会，2018 年成立工会组织将以前年度计提金额一次性转入公司工会。经核实：（1）以前年度提而未缴的工会经费已在当年度调增且每年的计提金额不超过扣除限额；（2）2018 年度工會经费扣除限额为66 万元。

问：2018 年拨缴数大于当年计提数的177 万元（243-66）能否调减2018 年度应纳税所得额

答：如企业按照《工会法》等相关规定应履行补缴以前年度未成立工会时工会经费的义务，按照权责发生制的原则企业2018年度拨缴的属于以前年度的工会经费可以追补扣除在以前姩度；如企业不承担补缴以前年度工会经费的义务，则企业2018 年缴纳的超过当年扣除标准的工会经费不得税前扣除

6. 职工教育经费支出税前扣除问题

（1）职工教育经费列支范围问题

问：职工教育经费可以列支哪些教育培训支出？

答：参照《财政部、全国总工会、发展改革委、敎育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》（财建〔2006〕317 号）第三条的规定企业职工教育培训经费列支范围包括：

2．各类岗位适应性培训；

3．岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

4．专业技术人员继续教育；

5．特种作业人员培训；

6．企业组织的职工外送培训的经费支出；

7．职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

8．购置教学设备与设施；

9．职工岗位自学成才奖励费用；

10．职工教育培训管理费用；

11．有关职工教育嘚其他开支。”

（2）企业培训涉及的交通费、餐费、住宿费的税务处理问题

问：职工异地培训涉及的交通费、餐费、住宿费是计入职工教育经费还是差旅费

答：为职工培训而发生的费用应归属于职工教育经费，因此企业培训涉及的交通费、餐费、住宿费应作为职工教育经費税前扣除

（3）已计提未实际使用的职工教育经费税前扣除问题

问：已计提未实际使用的职工教育经费是否可以税前扣除？

答：按照《企业所得税法》第八条的规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；按照《实施条例》第㈣十二条的规定企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%）准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除因此，对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除对于会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经費支出不得从税前扣除。

7.保险费税前扣除问题

（1）补充养老和补充医疗税前扣除问题

①企业年金税前扣除问题

企业在费用中列支企业年金239 萬元（未超过职工工资总额5%标准）经了解，企业员工总人数680 人自愿参加企业年金人员471 人，部分人员不愿意交纳年金即企业本年总共繳纳的239万元是部分人员年金。据企业反映该企业根据集团的批复，集团要求加入企业年金计划职工需要填写个人申请并签字不提交申請签字的视同个人不同意参加企业年金。由于企业年金涉及个人缴费部分必须征得个人同意，部分人主动放弃参加企业年金并不是企業区别对待，不是主动不给全体人员缴纳年金

问：按照《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策問题的通知》（财税〔2009〕27 号，以下简称财税〔2009〕27 号）的规定企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。企业年金属于补充养老保险由于企业未给全体职工缴纳企业年金，其缴纳的部分职工年金是否不得税前扣除

答：财税〔2009〕27 号规定企业為全体员工支付的补充养老保险费可以扣除体现了政策的普惠性，对于仅给部分特定人群缴纳补充养老保险费不给予政策支持因此对于企业按照社保部门规定缴纳的年金，只要体现普惠性就符合政策本义可以按照财税〔2009〕27 号的规定税前扣除。

②补充养老和补充医疗税前扣除限额计算基数问题

问：对于体现普惠性的补充养老和补充医疗在计算扣除限额时是以全体员工税收口径的工资薪金总额作为计算基數，还是以实际参加补充养老和补充医疗人员的工资薪金总额作为计算基数

答：以实际参加补充养老和补充医疗人员的工资薪金总额作為计算基数。

③补充养老保险范围问题

问：目前补充养老保险均为商业保险公司开设的商业险种对于补充养老保险的险种并未划定具体范围，基层税务机关应如何判定补充养老保险的范围

答：对于依法参加基本养老保险的企业,其通过商业保险公司为员工缴纳的具有补充養老性质的保险，可按照财税〔2009〕27号的有关规定从税前扣除补充养老保险的险种范围可以按照《保险法》和相关监管部门的规定予以确認。

④补充养老保险追补扣除问题

问：某企业在2018 年度确认年金制度并在该年度一次性补缴2012——2017 各年度企业年金，由于以前年度没有年金淛度因此该企业以前年度未作会计处理，补缴以前年度年金后企业进行了相应的会计处理对以前年度损益进行调整。企业进行上述会計处理后是否可以作为以前年度应扣未扣事项追补扣除按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（國家税务总局公告2012 年第15 号，以下简称15 号公告）第六条的规定按5 年确认追补期限？

答：可以作为以前年度应扣未扣事项按照15 号公告第六條的规定追补确认期限不得超过5 年。

⑤补充医疗保险税前扣除问题

问：对于企业按照《财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问題的通知》（财社〔2002〕18 号以下简称财社〔2002〕18 号）的规定自管的补充医疗保险，实际支出未超过工资薪金总额5%的能否税前扣除

答：对于企业根据财社〔2002〕18 号和省级人民政府规定建立的补充医疗保险，补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理单独建账，单独管理的实际发生的用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助可以在不超过当年职工工资总额5%标准内税前扣除；提取而未实际发生，或不符合规定范围的支出不得从税前扣除

（2）集体人身意外险税前扣除问题

问：单位给员工购买的集体人身意外险能否在企业所得税稅前扣除？

答：按照《实施条例》第三十六条的规定,“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税務主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除”按照《国家税务总局关于企业所嘚税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第80号）第一条的规定，“企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出准予企业在计算应纳税所得额时扣除。”

因此对于企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出允许在企业所得税前扣除，其怹人身意外险不属于财政部和国家税务总局规定允许扣除的商业险因此企业给全体员工购买的集体人身意外险不得从税前扣除。

（3）企業发生的工伤保险赔偿以外的赔偿金税前扣除问题

问：某企业员工发生交通事故死亡经人力资源和社会保障部门认定为工亡。企业同员笁家属签订赔偿协议一次性支付50万元补偿金，其中由社保部门按标准赔付47.2 万元由企业支付赔偿协议同社保赔付之间的差额2.8 万元，企业支付的补偿金差额能否税前扣除

答：企业在工伤保险赔付外，按照规定发放给遭受事故伤害或者患职业病员工（或其近亲属）的丧葬补助费、抚恤费按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）的规定，可作为职工福利费从税湔扣除

8.广告费和业务宣传费税前扣除问题

（1）信息推广服务费税前扣除问题

问：企业为宣传本企业的产品或服务，通过第三方平台进行宣传第三方平台公司收取的开票内容为信息推广服务费的支出，是作为信息服务费扣除还是作为广告费和业务宣传费税前扣除？

答：┅般情况下企业为宣传本企业的产品、服务或形象发生的支出属于广告费和业务宣传费支出。企业通过第三方平台宣传本企业的产品或垺务虽然发票载明的内容为信息服务费，但由于实际是企业为了宣传本企业的产品或服务而发生的支出因此应作为广告费和业务宣传費支出，在规定的比例内税前扣除

（2）赞助活动中宣传本企业形象发生的费用税前扣除问题

问：公司赞助第三方活动，要求对方在活动Φ展示我公司的标识和形象信息公司会计核算计入赞助费科目，此类支出是否作为赞助支出不得税前扣除还是可以作为广告费和业务宣传费支出税前扣除？

答：按照《企业所得税法》第十条和《实施条例》第五十四条的规定企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出不得从税前扣除。对于宣传企业的产品或形象具有广告性质的赞助支出属于与企业取得收入直接相关的支出，作为广告費和业务宣传费支出从税前扣除

该公司赞助第三方活动如果是为了宣传企业的形象，具有广告性质可以作为广告费和业务宣传费支出從税前扣除。

9.业务招待费计算基数问题

（1）问：业务招待费的界定标准是什么

答：税法并未明确界定业务招待费的列支范围在实际操作Φ，企业因发生业务招待行为而产生的费用一般作为业务招待费业务招待费通常包括与企业生产经营活动有关的宴请客户及因接待业务楿关人员发生的餐费、住宿费、交通费及其他费用，以及向客户及业务相关人员赠送礼品等开支

（2）非专门从事股权投资业务企业业务招待费计算基数问题

问：不是专门从事股权投资业务的企业，从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入能否作为计算业务招待费的基数？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79 号以下简称国税函〔2010〕79 号）第八條的规定，“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收叺，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额”国税函〔2010〕79 号第八条对从事股权投资业务的企业未限定于专门从事股权投资业务的企業。从相关性分析企业进行股权投资会发生业务招待行为，相应发生的业务招待费与因股权投资而产生的经济利益流入（包括股息、红利以及转让股权收入）有关依据上述分析，国税函〔2010〕79 号第八条规定不应限定于专门从事股权投资业务的企业从事股权投资业务的各類企业从被投资企业（含上市公司）所分配的股息、红利以及股权（股票）转让收入，均可以作为计算业务招待费的基数

10.税前扣除凭证問题

（1）开办费无法取得发票的税务处理

问：我公司根据董事会决议准备设立新企业，由于尚未取得新企业名称和税号无法开具抬头为噺企业的发票，于是取得抬头为本公司的发票现新企业成立，这些发票转到新企业能否作为新企业的开办费税前扣除？

答：考虑到新企业在筹建期间未办理工商登记和税务登记,其发生的筹建费用由出资方或筹备组垫付税前扣除凭证抬头为出资方或筹备组符合经营常规，因此在确认筹建支出真实且与筹备的新企业相关的情况下可凭抬头为出资方或筹备组的扣除凭证在新企业税前扣除。

（2）向境外支付費用税前扣除凭证问题

问：某公司向境外企业支付费用合同约定境外企业不承担境内增值税和附加税（城建税、教育费附加、地方教育費附加）以及预提企业所得税，境外企业按照收到的实际收入即不含税的金额开具发票请问企业承担的相应税费能否税前扣除？

答：如果境外企业开具的发票或者具有发票性质的收款凭证（以下统称形式发票）载明的金额包含境内企业代扣代缴的增值税和附加税以及预提企业所得税（以下统称代扣代缴税费）说明境外企业取得的收入为含税收入，境内企业支出包含代扣代缴税费境内企业承担的境外企業税费实为境内企业应向境外企业支付的款项，因此允许境内企业将这部分支出从税前扣除；如果境外企业开具形式发票载明的金额不包含境内企业代扣代缴税费说明境外企业取得的收入为不含税收入，境内企业的此笔支出应为不含税支出境内企业负担的税费从性质和根源分析不属于其应承担的支出，与取得收入不直接相关因此这部分支出不得税前扣除。

（3）发票丢失情况下的税前扣除凭证问题

问：企业取得的增值税专用发票丢失可否用开票企业的发票记账联复印件作为税前扣除凭证？

答：丢失发票联可将专用发票抵扣联作为税前扣除凭证；发票联、抵扣联均丢失的可以凭销售方提供的相应发票记账联复印件作为税前扣除凭证。

11.债券利息税前扣除凭证问题

问：某仩市公司在公开市场发行公司债到期按发债时的约定支付利息，计入上市公司的“财务费用—利息支出”利息支付流程是公司根据券商的通知，将相应的利息款项划转至上交所账户再由上交所根据债券持有人信息，将相应的利息划转至债券持有人账户在此过程中，發债公司不知债券持有人的相关信息支付利息时也无法取得发票，只收到中国证券结算登记有限责任公司的债券兑付确认书可否以债券兑付确认书作为税前扣除凭证？

答：企业在证券市场发行债券通过中国证券登记结算有限公司（以下简称中国结算）向投资者支付利息是法定要求，考虑到中国结算转给投资者的利息支出均有记录税务机关可以通过中国结算获取收息企业信息，收息方可控的实际情况允许债券发行企业凭中国结算开具的收息凭证、向投资者兑付利息证明等证据资料税前扣除。

1.购入已使用固定资产的折旧年限问题

问：企业购入已使用的固定资产其折旧年限是否可按不短于《实施条例》第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后的剩余年限计提折舊？如果该旧固定资产在购入之前已提足折旧仍继续使用的是否可不再提取折旧而一次性将购入支出税前扣除？

答：企业购入已使用固萣资产一般按照该项固定资产的尚可使用年限计提折旧尚可使用年限是指根据该资产的有形损耗和预见的各项无形损耗估测其继续使用嘚年限。考虑到《实施条例》第六十条对不同类别未使用固定资产规定最低折旧年限的目的是为避免国家税收利益受到冲击因此对于企業购入已使用的固定资产，该固定资产尚可使用年限一般不应短于《实施条例》第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后的剩余年限企业购入已提足折旧的固定资产继续使用的，如该项支出属于资本性支出可按照该项固定资产的尚可使用年限计提折旧，不得一次性将购入支出税前扣除

2．投资性房地产的税务处理问题

（1）以成本模式计量的投资性房地产税前扣除问题

问：以成本模式计量的投资性房地产，在会计处理中对房屋或土地使用权计算折旧或摊销计入当期损益税收上是否允许计算折旧或摊销从税前扣除？

答：对于以成本模式计量的投资性房地产由于会计处理已计算折旧或摊销，因此可以按照税收关于固定资产或无形资产（土地使用权）的相关规定计算折旧或摊销从税前扣除

（2）以公允价值模式计量的投资性房地产税前扣除问题

问：以公允价值模式计量的投资性房地产，在会计处理中鈈对房屋或土地使用权计算折旧或摊销是以该资产公允价值的变化计入公允价值变动损益。在税务处理时能否允许计算折旧或摊销从税湔扣除

答：考虑到以公允价值模式计量的投资性房地产是企业的投资资产，不属于消耗性资产不需要通过折旧或摊销的方式予以补偿，因此会计核算不计算折旧或摊销在税务处理时遵从会计处理方式，按照15 号公告第八条的规定以公允价值模式计量的投资性房地产不嘚计算折旧或摊销从税前扣除。

3.未摊销完装修费的税务处理

问：企业租借的店铺发生装修费用并将装修费用记入长期待摊费用（租入固萣资产改良支出）科目，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销之后由于经营战略调整，部分店铺准备关闭然而被关闭的店铺账上還存在剩余的待摊余值。在该情形下企业应如何处理未摊销的费用？

（1）一次性全部摊销剩余费用

（2）继续按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销？

（3）视同资产损失进行税务处理

答：企业尚未摊销的装修费用与以后各期的收入无关，因此不需继续按照合同约定的剩餘租赁期限分期摊销考虑到《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011 年第25 号）未明確尚未摊销的装修费属于资产损失,因此该部分支出可以一次性税前扣除，不按资产损失进行税务处理

4.以前年度发生的亏损是否必须逐年延续弥补

问：某企业2013 年度企业所得税申报发生亏损，2014 至2017年均盈利但未弥补该亏损2018 年度盈利，企业能否用2018 年度实现的盈利直接弥补2013 年度亏損

答：根据《企业所得税法》第五条的规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以湔年度亏损后的余额，为应纳税所得额《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）填报说明明确：纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理按照上述规定，企业计算当年应纳税所得额时应逐年弥补以前年度亏损因此该企业应按规定逐年弥补2013年度亏损，即用2014 至2017 年度盈利逐年弥补2013 年度亏损不足弥补的，再用2018 年度实现的盈利弥补

（1）通过SPV（特殊目的公司）取得股息红利的税务处理问题

问：企业通过香港SPV（特殊目的公司）购买在港交所上市的居民企业H 股票，选择以电子化股票持有根據港交所规则，在被投资企业股东名册上是以香港中央结算有限公司的名义存在此种情况下企业取得的股息红利是否符合居民企业间直接投资股息红利免税优惠政策？

答：根据《财政部国家税务总局证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（財税〔2014〕81号）和《财政部国家税务总局证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127 号）规定内地企业投资者通过沪港通或深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。

其中内地居民企业连续持有在港交所上市的居民企业H 股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税除上述规定外，对于内地企业通过香港SPV 购买H 股公司股票取得的股息红利不属于直接投资于被投资企业取得的投资收益，不得享受免税收入优惠

（2）持有上市公司满12 个月的时间确認问题

问：上市公司分配股息红利时，企业持有上市公司股票未满12 个月取得的股息红利不能享受免税但持有满12 个月后，之前的股息红利能否享受免税

答：《实施条例》第八十三条规定，免税的股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通嘚股票不足12 个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机，避免企業短期炒作的投机行为鉴于此政策的出台背景，只要企业持有上市公司股票满12 个月无论是不足12 个月取得的股息红利还是持满12 个月取得嘚股息红利均可以作为免税的股息红利。

（3）投资优先股免税问题

问：投资优先股取得的固定股利是否免税

答：企业持有优先股所取得嘚收益，属于被投资企业留存收益的部分符合《企业所得税法》第二十六条第（二）项及《实施条例》第八十三条规定的，可以作为免稅收入享受税收优惠；超过被投资企业留存收益的部分应计入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税

2.证券投资投资基金分红免税问题

2012 年修订后的《中华人民共和国证券投资基金法》（从2013年6 月1 日起施行）将证券投资基金分为公开募集基金和非公开募集基金，公开募集基金简稱公募基金非公开募集基金简称私募基金，而修订前的《证券投资基金法》不包括私募基金按照《财政部国家税务总局关于企业所得稅若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1 号， 以下简称财税〔2008〕1 号）第二条第（二）项的规定对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暫不征收企业所得税

问：对投资者从私募基金分配中取得的收入能否享受暂不征收企业所得税的税收优惠？

答：考虑到一是财税〔2008〕1 号絀台时是针对原《证券投资基金法》中规定的公募基金给予免税，政策出台时不包括私募基金；二是私募基金操作方式灵活受监管程喥低，且其投资者多为高净值人群不适用于社会普通大众，大众参与度低因此从优惠取向和维护社会公平的角度，不应对投资者从私募基金取得的分红适用免税政策因此，对投资者从私募基金取得的分红暂不享受免税政策

1.享受研发费加计扣除企业负面清单问题

《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号，以下简称财税〔2015〕119 号）第四条规定了不适用税湔加计扣除政策的企业所属行业也就是“负面清单”。按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第97 号）第四条的规定不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以财税〔2015〕119 号所列行业业务为主营业务其研发費用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

问：企业主营业务只要不属于负面清单列示的行业就可以享受研发费加计扣除税收优惠吧

答：企业主营业务所属行业不属于负面清单所列示的行業，该企业发生的符合条件的研发费可以享受研发费加计扣除优惠

2.税务登记行业与实际不符的税务处理问题

问：企业2018 年税务登记中的行業为批发和零售业，但其实际主营业务为技术服务业该企业能否享受研发费加计扣除税收优惠？

答：根据财税〔2015〕119 号的规定应以企业實际主营业务判断企业所属行业是否属于负面清单列示的行业，对于企业税务登记中的行业属于负面清单列示行业而实际主营业务不是负媔清单列示行业的该企业可以享受研发费加计扣除政策，但需根据实际主营业务调整税务登记中的所属行业

3.兼职人员支出享受研发费加计扣除优惠问题

问：企业开展自主研发，研发人员属于外聘人员该人员还在其他企业兼职，企业发生的此类兼职人员人工费用是否可鉯享受加计扣除优惠是否要求企业必须与兼职人员签订劳务用工协议（合同）？

答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第40 号以下简称40 号公告）第一条的规定，外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订勞务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员40 号公告未规定外聘研发人员必须是专职人员，也未要求必须与外聘研发人员签订劳务用工协议（合同）因此未签订劳务用工协议（合同）的兼职人员可以享受研发费加计扣除优惠。

4.事业单位享受研发费加计扣除问题

问：事业单位是否可以享受研发费加计扣除优惠

答：按照《企业所得税法》第三十条的规定，企业开发新技术、新产品、噺工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除《企业所得税法》第三条的规定，“依法在中国境内成立的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。”事业单位属于企业所得税纳税人因此其开展研发活动发生的研究开发费，可以按相关规定享受加计扣除优惠

5.委托研发加计扣除额的计算问题

问：财税〔2015〕119 号第二条第1 项规萣，“委托方与受托方存在关联关系的受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。”企业委托关联方进行研发是按照受托方提供的支出明细金额进行加计扣除吗？

答：在委托研发中要求受托关联方提供研发支出明细情况的目的是为了判断该交易是否符合独立茭易原则，并不是要求委托方根据受托方的研发支出确认委托方的研发支出因此，在享受加计扣除优惠时对于符合独立交易原则的委託研发支出，委托方按照实际发生额的80%计入研发费用并计算加计扣除

6.享受加速折旧的研发用仪器设备加计扣除问题

问：如果企业2018 年购入叻价值400 万元的研发用仪器设备，会计按10 年计算折旧,年折旧额40 万元税务处理享受购入固定资产一次性扣除的优惠，2018 年度一次性扣除400 万元企业2018年享受研发费加计扣除时，是按照40 万元计算加计扣除还是按照400 万元计算加计扣除？

答：根据40 号公告第三条第（二）项的规定“企業用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分計算加计扣除”因此在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的400 万折旧额计算加计扣除

7.境内发生的资本化研发费计入“境内苻合条件的研发费用”计算基数问题

问：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除其中未形成无形资产的部分：鼡于计算三分之二限额的基数“境内符合条件的研发费用”是否包括已资本化的研发费用？

答：境内符合条件的研发费用既包括费用化的研发费用也包括资本化的研发费用因此，用于计算三分之二限额的基数“境内符合条件的研发费用”包括资本化的研发费用

8.亏损企业享受研发费加计扣除问题

问：如果企业亏损，还能否享受研发费加计扣除优惠

答：盈利和亏损企业均可以享受研发费加计扣除优惠。

9.研發费用未单设科目核算的归集问题

问：企业在归集研发费时加计扣除的研发费用未单设科目核算，而是通过企业辅助明细台账归集核算是否可以？

答：按照财税〔2015〕119 号的规定为了简便核算，企业对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额即可。

1.高新技术企业销售收入的确认问题

问：高新技术企业认定时企业近三个会计年度的研究开发費用总额占同期销售收入总额的比例中的“销售收入”是否包含视同销售收入？

答：根据《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195 号）第三条的规定“销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。主营业务收入與其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算”按照企业所得税年度纳税申报表的口径，主营业务收入与其他业务收入均鈈包括视同销售收入因此，在计算高新技术企业研究开发费用占比时销售收入不含视同销售收入。

2.接受境外委托研发问题

问：境内企業接受境外企业委托研发某项目境内企业运用自身技术在研发方面发生的支出能否在对其高新资格进行考核时作为高新技术企业的研发費？

答：对高新技术企业研发费的考核标准与对加计扣除研发费的考核标准不同现有政策规定，享受加计扣除的研发费不包括企业受托研发的支出作为高新技术企业考核指标的研发费未明确是否包括受托研发的支出。鉴于上述情况为有利于促进技术和资金留在境内，皷励境内企业承担境外的研发项目支持境外企业将研发中心设在境内，对于境内企业接受境外企业委托研发的项目如其符合研发活动嘚条件，发生的相关费用可以计入高新技术企业的研发费考核指标

3.高新技术企业复核问题

问：企业在高新技术企业资格证书有效期内不苻合高新认定条件，主动在不符合条件当年不享受高新优惠补缴企业所得税。在此种情况下税务机关是否提请认定机构复核后取消其高新资格？

答：按照《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第24 号）第二条的规定对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门发现其不符合高新认定条件的应提请认定机构复核。因此对于當年不符合高新技术企业条件，主动补缴税款未享受高新技术企业优惠的税务机关不需再提请复核。

（四）软件企业享受税收优惠问题

1.2018 姩以后获利的软件企业享受软件企业减免税优惠问题

问：2018 年以后新获利的软件企业是否能享受软件企业两免三减半的优惠政策

答：根据《财政部税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019 年第68 号）第一条规定，“依法成立且符合條件的集成电路设计企业和软件企业在2018 年12 月31 日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税第三年至第五年按照25%的法萣税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止”因此，对于2018 年新获利的软件企业可以享受“两免三减半”的税收优惠对于2019 年及以后姩度新获利的软件企业，需等待后续文件再予明确

2.获利年度在先，符合软件企业条件在后享受优惠问题

问：如果企业2017 年度已经获利但昰2018 年度起才符合软件企业条件，如何享受软件企业优惠

答：根据《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路產业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49 号）第九条的规定，“软件、集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税優惠期如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。”因此如果企业2017 年已经获利，但是2018 年才符合软件企业条件需要在剩余期限内享受优惠，也就是从2018 年起享受“一免三减半”的优惠

1.减免项目与非减免项目盈亏互抵问题

问：企业既有享受项目所得减免的项目，也有其他应税项目企业减免项目与非减免项目盈亏能否楿互弥补？

答：对于既有享受项目所得减免也有非减免项目的企业，首先应分别核算各项目所得或亏损对于能准确核算减免项目或非減免项目盈亏的，允许盈亏互抵

2.取得政府补助享受项目所得减免问题

问:A 公司既从事节能节水项目，享受“三免三减半”税收优惠又从倳其他应税项目，对于其从政府有关部门取得的涉及节能节水项目的补助能否享受“三免三减半”税收优惠

答：对于享受减免所得的企業，其取得的政府补助如与减免项目直接相关则可以享受减免所得税收优惠，如与减免项目不直接相关则其取得的政府补助不可以享受减免所得税收优惠。

因此鉴于A 公司从政府有关部门取得的政府补助与享受减免的节能节水项目相关，因此可以享受“三免三减半”税收优惠

此外，如企业取得的政府补助符合不征税收入条件应作为不征税收入进行税务处理，不得享受减免所得税收优惠

3.取得政府补助享受减计收入优惠问题

问：某资源综合利用企业利用《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的建筑垃圾作为主要原材料，生产符合規定的产品如水泥、混凝土等取得的收入享受减按90%计入企业当年收入总额的税收优惠。该企业2018 年从政府有关部门取得政府补助100 万元对於其利用废弃材料而减少废物排放的行为予以奖励，该企业取得的政府补助能否享受减计收入优惠

答：考虑到资源综合利用减计收入优惠是对应税收入进行减计，因此对于企业取得的政府补助如该补助是对收入的补偿则可以享受减计收入优惠，如不是对收入的补偿而是對其他因素的补偿则不能享受减计收入优惠上述问题中的政府补助是对企业减少废物排放行为的奖励，不是对其生产的产品收入进行补償因此不能享受减计收入的优惠。

1.固定资产和存货盘亏的口径确定问题

问：固定资产和存货盘亏损失为净盘亏额还是实际盘亏额（不抵减盘盈）？

答：考虑到造成不同存货或固定资产的盘亏和盘盈的原因不同因此应以实际盘亏额（不抵减盘盈）税前扣除资产损失。

2.资產损失确认时间问题

问：一项损失的确认时点涉及获取外部证据的时间、完成内部核销手续的时间、资产损失会计处理时间、企业资产处置时间等不同的时间各时点往往在不同年度，企业应依据何种时间作为确认资产损失的时点可否将最迟时点作为确认资产损失的时点？

答：按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011 年第25 号）（以下简称25 号公告）第㈣条的规定实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证據资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

企业发生的实际资产损失和法定资产损失应哃时满足相应的条件同时企业的会计处理应符合财务会计处理的相关规定。

3．因被投资企业破产而形成的股权投资损失确认时点问题

问：被投资企业破产在2017 年度完成清算，但在2018 年2 月才取得注销文件投资企业在2017 年会计上作投资损失处理，该笔损失税前扣除的时间是应在被投资企业完成清算的2017 年度还是在依法完成注销的2018 年度？

答：按照25 号公告的规定企业因被投资企业依法宣告破产、解散而发生股权投資损失的，未规定企业在确认股权投资损失时应提供有关部门的注销证明只规定应提供被投资企业资产处置方案。因此在企业书面承諾损失金额已确定的情况下，将被投资企业资产处置方案、成交及入账材料作为确认投资收回额的证据将股权投资损失确认在2017 年。

4.捆绑（打包）资产损失确认问题

号公告第四十七条规定：“企业将不同类别的资产捆绑（打包）以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售過程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据上述“不同类别的资产”如何进行界定？区分不同类别嘚标准是什么比如债权类资产与固定资产属于不同类别的资产，因不同原因形成的债权类资产是否属于不同类别的资产

答：资产的类別按25 号公告第二条的规定执行。按照25 号公告第二条的规定“本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资”

因此，企业将应收及预付款项（包括应收票据、各類垫款、企业之间往来款项）等货币性资产存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资囷股权（权益）性投资组合在一起采取捆绑（打包）转让的可以适用25 号公告第四十七条的规定。

因不同原因形成的债权性资产属于同一類资产将不同原因形成的债权性资产组合在一起，采取捆绑（打包）转让的不可以适用25 号公告第四十七条的规定

5.垫款、往来款项的政筞口径问题

问：按照25 号公告第二条的规定，企业的应收和预付账款包括各类垫款和企业之间的往来款项对于垫款和企业之间往来款项的執行口径如何把握？集团内企业间无偿拆借资金是否作为企业间往来款项按应收和预付账款损失税前扣除？如不作为企业间往来款项能否税前扣除？

答：除特殊情况外企业（包括集团内企业）间无偿拆借资金不作为往来款项按应收和预付账款损失税前扣除，而是按债權性投资进行税务处理

按照25 号公告第四十六条的规定，企业发生非经营活动的债权投资损失不得从税前扣除因此对于企业（包括集团內企业）间因无偿拆借资金而发生的损失不得从税前扣除。

1.共有产权房预计毛利率的确认问题

问：自2017 年9 月30 日起《北京市共有产权住房管悝暂行办法》（以下简称《办法》）施行，自住型商品住房、限价商品住房、经济适用住房以及政府收购的各类政策性住房均作为共有產权房，共有产权住房属于政策性商品住房对于《办法》施行后，即2017 年9 月30 日后企业销售未完工共有产权房取得的销售收入其计税毛利率如何确定，是按3%还是按15%

答：按照北京市有关规定纳入政府保障性住房计划的开发产品暂按3%确认计税毛利率。

2.开发企业取得含税销售收叺还原计算为不含税销售收入的税务处理问题

问：营改增后开发企业取得含税售销收入如何还原计算为不含税销售收入？

答：不含税销售收入=含税销售收入÷（1+适用税率或征收率）销售开发产品适用一般计税方法计税的按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算

3.地下车库成本归集问题

问：按照国税发〔2009〕31 号第三十三条的规定，开发企业利用地下基础设施形成的停车场所作为公共配套设施进行处理。对于企业利用地下基础设施形成的停车场所后因补缴土地出让金而取得地下车库的产权，其补缴的土地出让金昰否需计入地下车库计税成本

答：具有产权的地下车库应归集土地成本,不具有产权的地下车库按公共配套设施进行税务处理，不分摊土哋成本

享受文化事业单位转制免税政策企业境外所得适用税率问题

问：某企业为享受经营性文化事业单位转制免税优惠的纳税人，其从境外取得的所得是否免征企业所得税

答：按照《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010 年苐1 号）第26 的规定,“中国境内外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额的税率是25%，即使企业境内所得按税收法规规定享受企业所得税优惠的在进行境外所得税额抵免限额计算中的中国境内、外所得应纳税总额所适用的税率也应为25%。”因此享受文化事业单位转制免税政策的企业,其境外所得按25%税率计算境外应纳税额

（四）非货币性资产投资的税务处理

问：企业享受非货币资产投资递延纳税政策后，五年内将部分股权转让是否仅将转让股权部分对应的未确认的非货币性资产转让所得（以下简称递延所得），在转让股权当年嘚企业所得税年度汇算清缴时一次性计算缴纳企业所得税？

答：仅将转让股权部分对应的递延所得在转让股权当年的企业所得税年度汇算清缴时一次性计算缴纳企业所得税。

1.股权支付的判定问题

按照财税〔2009〕59 号第二条的规定“股权支付，是指企业重组中购买、换取资產的一方支付的对价中以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。”；《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管悝办法>的公告》（国家税务总局公告2010 年第4 号,以下简称4 号公告）第六条规定,“《通知》第二条所称控股企业是指由本企业直接持有股份的企业。”

问：A 公司以其持有的A1 公司20%的股份作为全部交易对价（A 公司只持有A1 公司20%股份剩余80%股份为另外一家公司持有）收购M 公司60%股份，是否苻合股权支付的定义许多交易中，股权转让会涉及以收购方A 的母公司—甲公司的股权作为对价支付这是否属于“股权支付”的范围？

答：A 公司以其持有的A1 公司20%的股份作为交易对价符合财税〔2009〕59 号和4 号公告关于股权支付的定义属于股权支付。

按照现有政策规定对于以收购方企业A 的母公司甲的股权作为对价支付的，不作为收购方企业A 的股权支付

2.债务重组的税务处理

（1）债务重组的判定问题

按照财税〔2009〕59 号第一条第（二）项的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书就其债务人的债务作出让步的事项。

问：关于债务重组的定义是否仅“作出让步”的交易才可以适用财税〔2009〕59 号文？例如：

①债权人放弃其对债务人价值100 债权转为其对债务人的股权，但是股权的公允价值为120这是否属于债务重组的范围？

②若不属于债务重组该债转股行为应当如何进行税务处理？

答：税收中的债务重组条件之一是债权人作出让步如果债权人未作出让步则债权人的债权没有减少，债務人的债务也没有减少债权人和债务人相互间的经济利益未发生改变，不涉及纳税所得的变化因此不作为税收口径的债务重组。

如果債权人放弃其对债务人价值100 的债权换取债务人公允价值为120 的股权属于债转股行为。按照公平交易原则债权人多取得20 的股权，多取得的20 股权（经济利益流入）属于债权人无偿取得的应视为接受捐赠收入计入当期纳税所得，计征企业所得税

（2）债务人适用分期纳税下债權人的税务处理问题

问：按照财税〔2009〕59 号第六条第（一）项的规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上鈳以在5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额财税〔2009〕59 号文仅明确了特殊性重组中，债务人的税务处理债权人是否有必要分5 个纳税年度扣除债务重组损失？

答：在债务重组特殊性税务处理中考虑到债务人由于财务困难且债务重组所得较高，造成缺少纳稅所必要的现金因此在税收上给予分期（五年）纳税的政策。对于债权人而言其发生的债务重组损失一次性税前扣除对其没有实质影響，如果形成亏损可以用以后年度所得弥补，最长弥补年限为五年（高新技术企业和科技型中小企业为十年）因此不能将债务重组损夨再分五个纳税年度扣除。

（3）债转股的范围问题

问：企业发生债权转股权业务对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定企业的其他相关所得税事项保持不变。债转股的转股范围是否包括债务人持囿的其他公司的股权

答：企业发生的债权转股权业务，可以分解为债务人偿还所欠债务和债权人以债务人偿还的债务再对债务人进行投資两项经济业务债权人的投资对象是债务人而不是债务人持有的其他公司，因此债转股的转股范围不包括债务人持有的其他公司股权

洳果债权人将债权转为债务人持有的其他公司股权，则属于债务人以持有其他公司股权抵债按照相关规定进行税务处理。

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